【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 材料的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元；實(shí)際成本為460萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行?！　　敬鹨删幪?hào)12190208】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　500　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　460　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　460　?。?）12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款為765萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬(wàn)元。出售該專(zhuān)利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅38萬(wàn)元?！　　敬鹨删幪?hào)12190209】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　 　　　38　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125　?。?）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款80萬(wàn)元。該債券投資的賬面余額為105萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬(wàn)元。　　【答疑編號(hào)12190210】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　80　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　45　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　105　　　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　5　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 15　?。?0）12月31日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷(xiāo)量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元?！　　敬鹨删幪?hào)12190211】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　60　　（11）12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元?！　　敬鹨删幪?hào)12190212】　　【答案】　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　4　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　4　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　16　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 　　　　　　　16　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10　　　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 10　?。?2）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用8萬(wàn)元，管理費(fèi)用4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅金及附加56萬(wàn)元?！　。?3）12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）?！　　敬鹨删幪?hào)12190213】　　【答案】應(yīng)交所得稅＝[（1 000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋460＋8＋4＋9＋56＋45）]25%＝（萬(wàn)元）　　遞延所得稅資產(chǎn)＝（4＋16＋10－45）25%＝－（萬(wàn)元）　　　（其中，“45”為12月25日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備）　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　50　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　 　　　　【答案】填表：　　【答疑編號(hào)12190214】　　　　　　　　　　　　　　　　利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）　　編制單位：甲公司　　　　　　208年12月　　　　　單位：萬(wàn)元　　 項(xiàng)　目本月數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入1 440減：營(yíng)業(yè)成本1 330　　營(yíng)業(yè)稅金及附加56　　銷(xiāo)售費(fèi)用8　　管理費(fèi)用4　　財(cái)務(wù)費(fèi)用12　　資產(chǎn)減值損失30加：投資收益15二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)15加：營(yíng)業(yè)外收入185減：營(yíng)業(yè)外支出0三、利潤(rùn)總額200減：所得稅費(fèi)用50四、凈利潤(rùn)150　　四、每股收益　　普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息：　　、分母的計(jì)算過(guò)程；　?。弧　?，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況?！　。ㄒ唬┗久抗墒找妗　』久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。　　基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)　　以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額?！　∮?jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重計(jì)算的股數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量?！　“l(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時(shí)間247。報(bào)告期時(shí)間）—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間　　已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。　　【例193】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬(wàn)股，3月2日新發(fā)行普通股4 500萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)普通股1 500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2 600萬(wàn)元?！　　敬鹨删幪?hào)12190301】　　計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：　　10 00012247。12＋4 50010247。12－1 5001247。12＝13 625（萬(wàn)股）　　或者10 0002247。12＋14 5009247。12＋13 0001247。12＝13 625（萬(wàn)股）　　基本每股收益＝2 600247。13 625＝（元） 　　 　?。ǘ┫♂屆抗墒找?　　　　“潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等?！薄　?zhǔn)則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點(diǎn)：第一，它不是普通股，只是有可能在未來(lái)轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個(gè)原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來(lái)能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪?duì)其持有者來(lái)說(shuō)，是一種選擇權(quán)，持有者在未來(lái)可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對(duì)其持有者是否有利。如果有利，持有者就轉(zhuǎn)換，否則持有者就不轉(zhuǎn)換?！　　　撛谄胀ü扇绻D(zhuǎn)化為普通股的話(huà)，對(duì)于每股收益是會(huì)產(chǎn)生影響。我們以認(rèn)股權(quán)證為例進(jìn)行說(shuō)明。　　假如說(shuō)某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000股，行權(quán)價(jià)格為10元，目前股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元。在這種情況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對(duì)于持有者是有利的。因?yàn)槿绻谑袌?chǎng)上購(gòu)買(mǎi)股票的話(huà)，每股20元，而行使認(rèn)股權(quán)只需10元就可以獲得1股。持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加1 000股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 00010＝10 000元。公司取得這筆收入后，到市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)本公司股票，只能購(gòu)回10 000247。20＝500股。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了500股。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會(huì)下降。在準(zhǔn)則中，把這種通過(guò)轉(zhuǎn)換會(huì)導(dǎo)致每股收益減少的潛在普通股，就稱(chēng)為稀釋性潛在普通股?！　　　∠♂屝詽撛谄胀ü桑@個(gè)概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個(gè)概念。稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對(duì)每股收益稀釋作用之后，所計(jì)算出的每股收益。稀釋每股收益的計(jì)算公式如下：　　稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。（計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)）　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股?！　??！　∮?jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響?！　??！　∮?jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和?！　　纠齦94】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4 500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計(jì)算如下：　　【答疑編號(hào)12190302】　　基本每股收益＝4 500247。4 000＝（元）　　增加的凈利潤(rùn)＝8004%（133%）＝（萬(wàn)元）　　增加的普通股股數(shù)＝800247。10090＝720（萬(wàn)股）　　稀釋的每股收益＝（4 500＋）247。（4 000＋720）＝（元） 　　 　　、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無(wú)需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（2）假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的收入。（3）比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格　　準(zhǔn)則中對(duì)于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時(shí)所增加的普通股股數(shù)的計(jì)算，采用是所謂的“庫(kù)藏股票法”。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所得的收入，將立即用于購(gòu)買(mǎi)庫(kù)藏股票。也就是用取得收入按照市場(chǎng)價(jià)格在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)股票，然后將其作為庫(kù)藏股票。買(mǎi)回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。　　公式右邊后一部分的分子——行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)，就是持有者行權(quán)后，公司所獲得的收入，用這個(gè)收入數(shù)字除以當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，就是這個(gè)收入可以買(mǎi)回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買(mǎi)回作為庫(kù)藏股的股數(shù)?！　　纠齦95】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。年初，該公司對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。那么，2005年度每股收益計(jì)算如下：　　【答疑編號(hào)12190303】　　基本每股收益＝200247。500＝（元）　　增加的普通股股數(shù)＝100100247。4＝（萬(wàn)股）　　稀釋的每股收益＝200247。（500＋）＝（元）　　稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值?！　。ㄈ┲匦掠?jì)算　　企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。　　【例l96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為190萬(wàn)元和220萬(wàn)元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬(wàn)股，2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬(wàn)股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。那么，2005年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：　　【答疑編號(hào)12190304】　　2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)　?。剑?00＋20＋36）12247。12＝156（萬(wàn)股）　　2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)　?。?0012247。12＋209247。12＝（萬(wàn)股）　　2005年度基本每股收益＝220247。156＝（元）　　2004年度基本每股收益＝190247。＝（元）　　【例5單選題】A上市公司2008年初對(duì)外發(fā)行10 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，,2008年度A上市公司的凈利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬(wàn)股,普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元,則A上市公司2008年稀釋每股收益為（ ）元?！　?　　　　　　　　【答疑編號(hào)12190305】　　【答案】D　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。4＝1 250（萬(wàn)股），　　稀釋的每股收益＝20 000/（50 000＋1 250）＝（元）?！　　纠?單選題】乙股份有限公司2008年1月2日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值8 000萬(wàn)元，一年后每面值100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股90股。乙股份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40 000萬(wàn)股，所得稅稅率為25%，2008年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為45 000萬(wàn)元。乙股份有限公司2008年度稀釋每股收益為（?。┰??！　?　　　　　　　　【答疑編號(hào)12190306】　　【答案】C　　【解析】轉(zhuǎn)換價(jià)格＝100/90；轉(zhuǎn)換股數(shù)＝8000/轉(zhuǎn)換價(jià)格　　2008年度稀釋每股收益＝[45 000＋8 000 4% （125%）]247。（40 000＋8 000247。100 90）＝（元）。 　　 第四節(jié)　現(xiàn)金流量表　　　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　　（一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?！　　　‖F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以