【文章內容簡介】 止步思考海空旅行社5月底家具賬戶的賬面余額是多少？賬面價值是否就是家具可出售的價格？答案：$16500―$275―$275=$15950。不一定。賬面價值代表資產成本中尚未折舊的部分。賬面價值和資產可出售的價格之間沒有必然的聯(lián)系。圖表39列示了強生公司（Johnson amp。 Johnson）——BandAids、Tylenol和其他保健產品的制造商——如何在年報中報告地產、廠房和設備項目。強生公司在世界各地都持有地產；這些在圖表39的第1行報告。第2行包括公司經營中使用的建筑物的成本。機器和設備在第3行給出，第4行報告在建工程資產。第5行給出了強生公司所有固定資產的累計折舊總額。第6行列示資產的賬面凈值$。圖表39 強生公司報告的地產、廠房和設備（單位：百萬美元）1土地和土地改良……………………………………………………$ 2622建筑物和建筑設備…………………………………………………22263機器和設備…………………………………………………………31434在建工程……………………………………………………………67263035減累計折舊…………………………………………………………(2188)6$ 4115應計費用。企業(yè)經常在支付現(xiàn)金之前發(fā)生費用?？紤]雇員的薪金。因為雇員的薪金費用和應付薪金隨著雇員工作的進行不斷增加，所以這項負債是應計的。另一個例子是應付票據(jù)的利息費用。利息隨著時間的流逝而自然增加。應計費用是指由費用引起的負債，這項費用企業(yè)已經發(fā)生但還沒有支付。每小時、每天、甚至每周做這些費用的日記賬分錄都是一件費時的工作。因此，會計師經常等到會計期末才做。這樣，一筆調整分錄可以在編制財務報表之前更新各費用賬戶（和相關負債賬戶）。薪金費用。大多數(shù)企業(yè)在固定的時間向其雇員支付薪金。假設?？章眯猩缑吭孪蚱涔蛦T支付薪金$1900，一半在15號支付，一半在月底支付。下面的4月份日歷圈出了支付薪金的日期：4月星期日星期一星期二星期三星期四星期五星期六123456789101112131415161718192021222324252627282930假設如果薪金支付日正好是周末，海空旅行社將在下個星期一向雇員支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇員前半個月的工資$950，做了以下分錄：4月15日薪金費用……………………………………………950現(xiàn)金……………………………………………950支付薪金。資產=負債＋所有者權益―費用﹣950=0―950過賬之后，薪金費用賬戶如下所示：薪金費用4月15日 9504月30日的試算平衡表（圖表35）包括薪金費用，貸方余額為$950。因為4月30日，本月的第二個薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950將在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，海空旅行社的會計師將另外調整薪金費用和應付薪金賬戶，每個賬戶增記$950美元，如下所示：4月30日薪金費用……………………………………………950調整分錄d應付薪金………………………………………950應計薪金費用。會計恒等式顯示，由于這項費用，負債增加，股東權益減少：資產=負債＋所有者權益―費用0=950―950過賬之后，應付薪金和薪金費用賬戶如下所示：應付薪金薪金費用4月30日9504月15日950余額9504月30日950余額1900現(xiàn)在，4月30日的這些賬戶包括了本月完整的薪金信息。費用賬戶包括本月的薪金，負債賬戶列示了4月30日公司仍舊積欠的部分薪金。所有應計費用都通過類似的分錄記錄——借記費用賬戶，同時貸記相關的負債賬戶。——檢查點36 ——檢查點37許多計算機化的系統(tǒng)包括一個薪資模塊，或者功能單元。應計薪金的調整分錄會在每個會計期末自動記錄和過賬。止步思考在下列情形下，4月30日的調整分錄是怎樣的？每周五天工作制的周薪為$3500，周五支付；4月30日是星期二。答案：$35002/5=$1400。調整分錄為：薪金費用……………………………………………1400應付薪金………………………………………1400應計薪金費用。應計收入企業(yè)經常在收到現(xiàn)金之前已賺得收入，因為收款較后才進行。已賺得但還沒有收到現(xiàn)金的收入稱為應計收入。假設Guerrero Tours在4月15日請?？章眯猩鐬槠浒丛绿峁┓?。假設Guerrero Tours每月向旅行社支付$500，首期款在5月15日支付。在4月份，?？章眯猩鐚①嵢“朐碌馁M用，即$250，因為公司已從4月15日到4月30日提供了服務。在4月30日，?？章眯猩鐚⑦M行以下調整分錄：4月30日應收賬款……………………………………………250調整分錄e服務收入………………………………………250應計服務收入。由于收入的增長，總資產和股東權益都會增加：資產=負債＋所有者權益＋收入250=0＋250可以回憶一下，應收賬款的未調整余額為$2250，服務收入的未調整余額為$7000（圖表35）。這筆調整分錄過賬之后將對這兩個賬戶產生以下影響：應收賬款服務收入225070004月30日2504月30日250余額2500余額7250所有應計收入的會計處理都與此類似——借計應收款項，貸記收入?！獧z查點38止步思考假設?？章眯猩绯钟袑σ晃豢蛻舻膽掌睋?jù)。4月底，已賺得利息收入$125。編制4月底的調整分錄。答案：應收利息……………………………………………125利息收入………………………………………125應計利息收入。未實現(xiàn)收入一些企業(yè)會在賺得收入之前先向客戶收取現(xiàn)金。這樣做會產生一項稱為未實現(xiàn)收入的負債，這是由于企業(yè)在提供產品和服務之前收取現(xiàn)金所產生的一項義務。企業(yè)只有在完成任務之后才能賺得收入。假設Baldwin 投資銀行（Baldwin Investment Bankers）預訂了海空旅行社的服務，約定每月向旅行社支付$450，立即執(zhí)行。如果?？章眯猩缭?月20日收到了第一筆款項，海空旅行社將記錄資產和負債的增加，如下所示：4月20日現(xiàn)金…………………………………………………450未實現(xiàn)服務收入………………………………450提前收到的現(xiàn)金服務收入。資產=負債＋所有者權益450=450＋0過賬之后，負債賬戶如下所示：未實現(xiàn)服務收入 4月20日 450未實現(xiàn)服務收入是一項負債，因為它代表?？章眯猩缦蚩蛻籼峁┓盏牧x務。4月30日未調整的試算平衡表（圖表35）列示該賬戶在過入調整分錄之前有$450的貸方余額。在本月的最后10天——4月21日到4月30日——旅行社將賺取$450中的三分之一（10天除以4月份的全部天數(shù)30天），即$150。因此會計師將做以下調整分錄，減少負債賬戶未實現(xiàn)服務收入，同時增加服務收入：4月30日未實現(xiàn)服務收入（$450?）……………………150調整分錄f服務收入………………………………………150記錄未實現(xiàn)服務收入中已賺取的部分。資產=負債＋所有者權益＋收入0=﹣150＋150該調整分錄將$150從負債賬戶轉移到收入賬戶。過賬之后，未實現(xiàn)服務收入賬戶的余額減少為$300，服務收入賬戶的余額增加$150：未實現(xiàn)服務收入服務收入4月30日1504月20日4507000余額3004月30日2504月30日150余額7400所有預收款項的收入項目都要進行類似的會計處理?！獧z查點39未實現(xiàn)收入是一項負債，不是一項收入。一家公司的未實現(xiàn)收入對進行該項支付的公司來說就是一項預付費用。例如，Baldwin投資銀行對?？章眯猩绲闹Ц毒褪荁aldwin投資銀行的預付費用。圖表310圖示了預付類和應計類調整的不同時間安排。先從頭到尾研究一下預付費用，然后再研究未實現(xiàn)收入和其他內容。圖表310 預付類和應計類調整預付項目——現(xiàn)金收付先發(fā)生。首先隨后預付費用支付現(xiàn)金，記錄一項資產：記錄費用，減少資產:預付費用……………XXX費用……………………XXX現(xiàn)金………………XXX預付費用……………XXX未實現(xiàn)收入收到現(xiàn)金，記錄未實現(xiàn)收入:記錄收入，減少未實現(xiàn)收入:現(xiàn)金…………………XXX未實現(xiàn)收入……………XXX未實現(xiàn)收入………XXX收入…………………XXX應計項目——現(xiàn)金收付后發(fā)生。首先隨后應計費用記錄費用和相關應付項目：支付現(xiàn)金，減少應付項目:費用…………………XXX應付項目………………XXX應付項目…………XXX現(xiàn)金…………………XXX應計收入記錄收入和相關應收項目：收到現(xiàn)金，減收應收項目：應收項目……………XXX現(xiàn)金……………………XXX收入………………XXX應收項目……………XXX作者感謝Darrel Davis和Alfonso Oddo對該圖表的建議。調整程序總結因為調整程序的一個目的就是計量企業(yè)的收益，每筆調整分錄至少會影響一個收益表賬戶——一筆收入或者一筆費用。調整分錄的另一個目的是更新資產負債表賬戶。因此，調整分錄的另一方——借方或者貸方——會影響一項資產或者一項負債。沒有調整分錄會借記或貸記現(xiàn)金賬戶，因為現(xiàn)金收付在其他時間記錄。期末的調整程序是對非現(xiàn)金交易進行的，這是權責發(fā)生制所要求的。圖表311對調整分錄進行了總結。圖表311調整分錄總結賬戶類型調整分錄類型借記貸記預付費用費用資產折舊費用資產備抵應計費用費用負債應計收入資產收入未實現(xiàn)收入負債收入由Beverly Terry提供的資料修改而成。圖表312總結了?？章眯猩?月30日的調整項目——調整分錄之前我們已經學習過。表A重復了調整項目的數(shù)據(jù)，表B給出了調整分錄，表C列示了調整分錄過賬后的各個賬戶。調整分錄用字母作了標記。圖表312還包括我們沒有討論的其他調整分錄：應計所得稅費用。和個人納稅人一樣，公司也要繳納所得稅。他們通常在期末增記所得稅費用和相關的應付所得稅，將其作為本期的最后一筆調整分錄。?？章眯猩绲恼{整分錄記錄的所得稅費用如下所示：4月30日所得稅費用…………………………………………540調整分錄g應付所得稅……………………………………540應計所得稅費用?！獧z查點310已調整的試算平衡表本章開始于記錄調整分錄之前的試算平衡表——未調整的試算平衡表（圖表35）。調整分錄記錄和過賬之后，各賬戶如圖表312，表C所示。編制財務報表時一個很有用的步驟就是，在已調整的試算平衡表上列出個賬戶及其調整后的余額。這份資料的好處就是在一個地方列出了所有賬戶及其最終余額。圖表313列示了海空旅行社的已調整試算平衡表。留意這張表格是如何清晰的列示數(shù)據(jù)的。賬戶名稱欄和試算表欄下的信息直接來自試算平衡表。兩個調整項目欄直接在相應的賬戶下借記和貸記調整金額。調整金額用帶括號的字母標記，可以參照調整分錄。例如，工作底稿中借方標號為(e)的項目是指圖表312，表B中借記應收賬款$250的調整分錄。貸方調整與此類似：對應的貸方記錄——標號為(e)——是指貸記服務收入$已調整的試算表欄給出了最終的賬戶余額。計算圖表312中的已調整試算表余額時，用未調整的試算表余額加或者減調整金額。例如，應收賬款的余額原來是$2250，加上調整分錄(e)的借方金額$250就得出了應收賬款的最終余額$2500。圖表312 ?？章眯猩绲恼{整程序表A——調整信息，20X1年4月30日(a)預付租金到期，$1000(e)應計服務收入，$250(b)持有易耗物資，$400(f)已賺取的未實現(xiàn)收入的金額，$150(c)家具折舊，$275(d)應計薪金費用，$950(g)應計所得稅費用，$540表B——調整分錄(a)租金費用……………………………………………………1000預付租金…………………………………………………1000記錄租金費用。(b)易耗物資費用………………………………………………300易耗物資