合并財務(wù)報表的編制方法(編輯修改稿)
2024-09-01 03:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 額的差額?！ ∧腹九c子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團外交易，不按照上述規(guī)定進行抵銷處理。 ?。?）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用”等項目?！ 。?）母公司對子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。 ?。?）子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。在合并工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定?！ ∩贁?shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示?！ 。?）全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤?！ ?）合并利潤分配表抵銷項目編制 合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數(shù)額編制。 （1）對于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)項目、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、“應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目。合并會計報表上“提取盈余公積”項目應(yīng)列示的金額為以下兩項之和：母公司對不包括投資子公司收益在內(nèi)的凈利潤部分應(yīng)提取的盈余公積(當(dāng)這部分凈利潤為負(fù)數(shù)時，該項按零計算)；子公司提取的盈余公積中母公司擁有的部分及母公司對投資子公司收益所提取的盈余公積較大者[34]?！ ≡谏鲜龅咒N發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價差”項目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目。 ?。?）對于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數(shù)股東損益項目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目，少數(shù)股東權(quán)益項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)生基金)項目、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷?！ ≡诤喜⒐ぷ鞯赘逯芯幹频咒N分錄時，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)、“少數(shù)股東權(quán)益”項目。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計算確定?！ ≡谏鲜龅咒N發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價差”項目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當(dāng)借記“合并價差”項目?！ ?）合并現(xiàn)金流量表的編制 由于我國的現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則是2001年1月1日才開始施行，晚于1995年施行的《合并會計報表暫行規(guī)定》。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂。合并現(xiàn)金流量表的實質(zhì)在于客觀反映集團公司的現(xiàn)金流量狀況，如何編制可參照個別現(xiàn)金流量表的編制方法?！ 『喜F(xiàn)金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表為基礎(chǔ)，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷分錄，抵銷關(guān)聯(lián)交易，得出合并現(xiàn)金流量表?！ 『喜F(xiàn)金流量表的一個特殊問題是在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，涉及到子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入、流出，該現(xiàn)金流會影響集團整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，在合并現(xiàn)金流量表中須單列反映?！ 。?）少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性投資時，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益投資收到的現(xiàn)金”項目反映。 ?。?）子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項目反映。 ?。?）少數(shù)股東依法抽回在子公司的權(quán)益性投資時，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項目反映。 5）期初項目的追溯調(diào)整 母公司及納入合并范圍的子公司進行追溯調(diào)整后，須對上期合并會計報表進行調(diào)整。在追溯調(diào)整筆數(shù)較多時，對上期合并會計報表的調(diào)整方法有下列三種：按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合并會計報表；根據(jù)追溯調(diào)整對上期合并會計報表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并報表數(shù)并進行合并抵銷，這種方法是以上期合并會計報表為基礎(chǔ)，以其作為未審報表，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對原合并報表的影響數(shù)逐筆進行調(diào)整并按公司進行合并抵銷；根據(jù)各追溯調(diào)整對上期合并會計報表影響的合計數(shù)調(diào)整上期合并報表數(shù)，這種方法是以上期合并會計報表為基礎(chǔ)，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統(tǒng)計出各調(diào)整數(shù)對合并會計報表的影響合計數(shù)，對原合并會計報表進行調(diào)整[35]?！ ?）合并財務(wù)報表附注 合并財務(wù)報表除附注個別財務(wù)報表要求附注的事項外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項： 納入合并財務(wù)報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；納入合并財務(wù)報表的子公司增減變動情況；未納入合并財務(wù)報表合并范圍的子公司的情況；未納入合并財務(wù)報表合并范圍的原因及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況；以及在合并財務(wù)報表中對
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