【文章內(nèi)容簡介】 貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 ，最終抵銷的是期末數(shù) 注意：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。 【例題4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，能夠?qū)公司實施控制。2008年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進(jìn)的A商品80件。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。 【答案】 P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下： （1）2008年抵銷分錄 ①抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤 借：營業(yè)收入 800（4002） 貸：營業(yè)成本 750 存貨 50[100（）] ②因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 ③抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備 借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 ④抵銷與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （2）2009年抵銷分錄 ①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤—年初 50 貸：營業(yè)成本 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤—年初 ②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 40[80（）] 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ③抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤—年初 20 借：未分配利潤—年初 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 ④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備 借：營業(yè)成本 4（20247。10020） 貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 4 ⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù) 2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=40（204）=24（萬元）。 借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2009年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費(fèi)用的金額為5萬元。 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5存貨—存貨跌價準(zhǔn)備期初：20（可抵?jǐn)?shù)20）本期出售4（可抵?jǐn)?shù)4）期末：48（可抵?jǐn)?shù)40） 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 （一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)—原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)—原價 借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 （二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”項目和“固定資產(chǎn)累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。 （1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：未分配利潤—年初 （3）將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用P546【例266】S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為207年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本 2 700 000 固定資產(chǎn)——原價 300 000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為300萬元。預(yù)計凈殘值為0，當(dāng)年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按10萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 000 貸：管理費(fèi)用 100 000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少10萬元，管理費(fèi)用減少10萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為90萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費(fèi)為90萬元。P548【例267】假設(shè)P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為207年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)207年按6個月計提折舊。本例有關(guān)抵銷處理如下：（15）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定資產(chǎn)——原價 100 000 貸：營業(yè)外支出 100 000（16）該固定資產(chǎn)當(dāng)期少計提折舊額的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為120萬元，預(yù)計凈殘值為0，207年計提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價計提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)當(dāng)按1萬元分別抵銷管理費(fèi)用和累計折舊。借：管理費(fèi)用 10 000 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額增加1萬元，管理費(fèi)用增加1萬元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為13萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費(fèi)為13萬元。其合并工作底稿見表26—4。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初 9 000 盈余公積——年初 1 000 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。 【例題5單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)累計折舊”項目金額( )萬元。 A．3 B．6 C. 9 D. 24 【答案】C 【解析】應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)累計折舊”項目金額=（10076）247。4=9(萬元)。 【例題6單選題】2008年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊,該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。編制2008年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( ）。 C 200萬元 【答案】B 【解析】影響合并凈利潤的金額=（1000800）200/10（9/12）=185（萬元）。 【例題7】榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2007年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財務(wù)報表。 （1）榮華公司2007年6月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。 榮華公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。 （2）榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費(fèi)用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。 假定編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。 要求： （1）代榮華公司編制2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （2）代榮華公司編制2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （3）代榮華公司編制2009年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。 （答案中的金額以萬元為單位） 【答案】 （1）2007年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 借：營業(yè)收入 （192247。） 貸：營業(yè)成本 144 固定資產(chǎn)原價 （－144） 借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：管理費(fèi)用 （247。46/12 ） （2）2008年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：未分配利潤年初 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費(fèi)用 （247。412/12 ） (3)2009年度該設(shè)備相關(guān)的抵銷分錄 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 貸：未分配利潤年初 （＋） 借：營業(yè)外收入 貸：管理費(fèi)用