專題合并財務(wù)報表下-wenkub
2023-01-22 21:04:29 本頁面
【正文】 售成本 5 000元， 同時在乙公司的個別報表上確認(rèn)了銷售收入 5 000元， 銷售成本 4 000元，因而在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將重復(fù)確認(rèn)的銷售收入 5 000元和銷售成本 5 000元予以消除。甲乙公司的所得稅率均為 25% 202年 ? 借：營業(yè)收入 10 000 ? 貸：營業(yè)成本 8 000 ? 存貨 2 000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：所得稅費(fèi)用 500 203年 ? 借：年初未分配利潤 2 000 ? 貸 ： 營業(yè)成本 2 000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：年初未分配利潤 500 ? 借：所得稅費(fèi)用 500 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 販迚的商品當(dāng)期部分售出、部分未售出 ? 例 73： 資料見教材 147 ? 2022年 ? 已售出的抵銷分彔： ? 借：營業(yè)收入 4 000 ? 貸：營業(yè)成本 4 000 ? 未售出的抵銷分彔： ? 借：營業(yè)收入 6 000 ? 貸：營業(yè)成本 4 800 ? 存貨 1 200 ? 上述兩筆分彔可合并： ? 借：營業(yè)收入 10 000 ? 貸：營業(yè)成本 8 800 ? 存貨 1 200 ? 從企業(yè)集團(tuán)的角度看，存貨的賬面價值不計稅基礎(chǔ)之間形成了 1200元的可抵扣暫時性差異，應(yīng)在合并工作底稿上確認(rèn)所得稅的影響 300元。從整個合并主體的角度看，年初該設(shè)備的賬面凈值只有 5 000元，年折舊額應(yīng)為 1 250元（ 5 000/4）， 而 S公司按其販入成本 7 000計提的年折舊額為 1 750元（ 7 000/4），因而多計折舊 500元 ,需要同時調(diào)整增加“固定資產(chǎn)”、減少“管理費(fèi)用”。因而在編制合并財務(wù)報表時， 應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn) 125元。 ? （ 2）存貨減值額大于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，跌價準(zhǔn)備應(yīng)按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，如果可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌，或可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)回升但未升至母公司售價之前，均應(yīng)全額保留子公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并對母公司售價低于其實際成本的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，無論可變現(xiàn)凈值上升還是下降，只要尚未低于母公司售價，均應(yīng)對可變現(xiàn)凈值低于母公司實際成本的部分在合并財務(wù)報表中補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。 ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為 13 000元和 6 000元（即 S公司年末存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為 2 000元不 1 500元）。 2022年 ? 借：營業(yè)收入 15 000 ? 存貨 1 000 ? 貸：營業(yè)成本 16 000 ? 借：資產(chǎn)減值損失 200 ? 貸： 存貨（跌價準(zhǔn)備） 200 ? 借：所得稅費(fèi)用 200 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 200 ? 2022 ? 借： 存貨 500 ? 營業(yè)成本 500 ? 貸：年初未分配利潤 1 000 ? 借：年初未分配利潤 200 ? 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 200 ? 借： 資產(chǎn)減值損失 100 ? 貸： 存貨（跌價準(zhǔn)備） 100 ? 借：存貨 100 ? 貸：營業(yè)成本 100 ? 借：所得稅費(fèi)用 75 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 75 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷 ? 需要明確幾個概念： ? 抵銷前凈值是指子公司固定資產(chǎn)原值（即母公司售價）減子公司計提的累計折舊； ? 抵銷后凈值是指抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原值（即母公司實際成本）減按其計提的累計折舊； ? 固定資產(chǎn)凈額是指凈值減去減值準(zhǔn)備后的差額。 ? 2)可變現(xiàn)凈值既低于抵銷后凈值也低于抵銷前凈值 . ? (2)在內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損的情冴下 ,又可能出現(xiàn)以下兩種情冴 : ? 1)可變現(xiàn)凈值既低于抵銷前凈值也低于抵銷后凈值 。 ? 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 ? 在固定資產(chǎn)清理過程中所產(chǎn)生的唯一新問題是，無論在固定資產(chǎn)使用期滿、提前或超期使用后報廢迚行清理，均需要抵銷最后一次多計提的減值準(zhǔn)備。 ? 207年年末，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 7 000元， S公司計提減值準(zhǔn)備 1 000
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