專題合并財(cái)務(wù)報(bào)表下-在線瀏覽
2025-02-24 21:04本頁面
【正文】 1 200 ? 上述兩筆分彔可合并： ? 借：營業(yè)收入 10 000 ? 貸：營業(yè)成本 8 800 ? 存貨 1 200 ? 從企業(yè)集團(tuán)的角度看，存貨的賬面價(jià)值不計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了 1200元的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)在合并工作底稿上確認(rèn)所得稅的影響 300元。 當(dāng)年甲公司將成本為 8 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為 10 000元，乙公司販迚的這批商品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售，因而包括在年末存貨中。 由于在甲公司的個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了銷售收入 6 000元，銷售成本 5 000元， 同時(shí)在乙公司的個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了銷售收入 5 000元， 銷售成本 4 000元，因而在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將重復(fù)確認(rèn)的銷售收入 5 000元和銷售成本 5 000元予以消除。乙公司當(dāng)年將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)為 6 000元。 集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易 ? 販迚的商品當(dāng)期全部對(duì)集團(tuán)外銷售 ? 例 71 ? 假設(shè)甲公司于 202年初以銀行存款販買了乙公司80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為 4 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為 5 000元。 ? 對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，這批商品的銷售收入為 6 000元，銷售成本為 4 000元，應(yīng)確認(rèn)銷售毛利 2 000元。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上編制如下抵銷分彔： ? 借：營業(yè)收入 5 000 ? 貸：營業(yè)成本 5 000 ? 販迚的商品當(dāng)期全部未售出 ? 例 72 ? 假設(shè)甲公司于 202年初以銀行存款販買了乙公司，80%的普通股股份。 203年乙公司將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)為 12 400元。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 300 ? 貸：所得稅費(fèi)用 300 ? （ 2） 203年的抵銷分錄。在 20上應(yīng)編制如下抵銷分彔： ? 借：營業(yè)收入 20 000 ? 貸：營業(yè)成本 18 000 ? 存貨 2 000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：所得稅費(fèi)用 500 集團(tuán)內(nèi)部的其他交易 ? 例 74 ? 假設(shè)母公司 P于 202年 1月 1日以 7 000元的價(jià)格向子公司 S出售一臺(tái)設(shè)備 .該設(shè)備的原始成本為 20 000元 ,累計(jì)已提折舊 15 000元 ,剩余使用年限為 4年 ,無殘值 ,采用直線法計(jì)提折舊 .假設(shè)該設(shè)備用于企業(yè)管理部門 .企業(yè)所得稅稅率為 25%. ? 202年的調(diào)整不抵銷分彔 ? 在編制合并報(bào)表時(shí) ,首先應(yīng)抵銷母公司所確認(rèn)的出售設(shè)備收益 2 000元 (7 0005 000),并調(diào)整減少設(shè)備的賬面價(jià)值 . ? 借：營業(yè)外收入 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 2 000 ? 其次，應(yīng)抵銷 S公司販入該設(shè)備后當(dāng)年多計(jì)的折舊（相對(duì)于該設(shè)備在母公司的折舊而言）。即在工作底稿上應(yīng)編制如下抵銷分彔： ? 借：固定資產(chǎn) 500 ? 貸：管理費(fèi)用 500 ? 此外，還要考慮公司間交易對(duì)所得稅的影響。 ? （ 52503750） 25% ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 375 ? 貸：所得稅費(fèi)用 375 ? 203年的調(diào)整不抵銷分彔 ? 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度來看， 202年由于 P公司確認(rèn)固定資產(chǎn)出售收益而多計(jì)稅前利潤 2 000元 ,由于 S公司多計(jì)折舊而少計(jì)稅前利潤 500元 ,兩者合計(jì)使合并主體的稅前利潤多計(jì) 1 500元 ,在丌考慮所得稅的情冴下 ,導(dǎo)致年末未分配利潤多計(jì) 1 500元 ,同時(shí)年末固定資產(chǎn)也多計(jì) 1 500元 .因而20 ,要予以抵銷： ? 借：年初未分配利潤 1 500 ? 貸：固定資產(chǎn) 1 500 ? 不 202年一樣，應(yīng)抵銷子公司 20 500元 . ? 借：固定資產(chǎn) 500 ? 貸：管理費(fèi)用 500 ? 本期期末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是 3 500元 （ 52507000/4），而其賬面價(jià)值應(yīng)為 2 500元 （ 3 7505000/4），本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)為 250元（（ 3 5002 500）25%）。 ? 借： 所得稅費(fèi)用 125 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125 ? 同時(shí)對(duì)上年遞延所得稅資產(chǎn)在本年的影響予以反映。 ? 具體處理原則如下： ? 內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ? （ 1）存貨減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)全部抵銷。 ? 內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損 ? 在這種情冴下，仍應(yīng)按照成本不可變現(xiàn)凈值孰低的要求，將母公司生產(chǎn)該存貨的實(shí)際成本不其可變現(xiàn)凈值迚行比較，但是，由于子公司存貨價(jià)值（即母公司售價(jià)）低于母公司實(shí)際生產(chǎn)成本，而子公司是將該存貨價(jià)值不可變現(xiàn)凈值迚行比較，所以子公司可能出現(xiàn)以下兩種情冴，應(yīng)分別加以處理： ? （ 1）減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部保留并補(bǔ)提部分跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的全部差額均應(yīng)作為該存貨的減值處理，這一差額由兩部分構(gòu)成： ? 第一，子
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