專題合并財務(wù)報表下-文庫吧資料
2025-01-13 21:04本頁面
【正文】 定資產(chǎn)交易產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損的情冴下 ,又可能出現(xiàn)以下兩種情冴 : ? 1)可變現(xiàn)凈值既低于抵銷前凈值也低于抵銷后凈值 。 ? 關(guān)于減值準(zhǔn)備的抵銷 ? 固定資產(chǎn)作為實物資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備不存貨減值準(zhǔn)備的性質(zhì)是相同的。 2022年 ? 借：營業(yè)收入 15 000 ? 存貨 1 000 ? 貸：營業(yè)成本 16 000 ? 借：資產(chǎn)減值損失 200 ? 貸： 存貨（跌價準(zhǔn)備） 200 ? 借：所得稅費用 200 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 200 ? 2022 ? 借： 存貨 500 ? 營業(yè)成本 500 ? 貸：年初未分配利潤 1 000 ? 借：年初未分配利潤 200 ? 貸：存貨（跌價準(zhǔn)備） 200 ? 借： 資產(chǎn)減值損失 100 ? 貸： 存貨（跌價準(zhǔn)備） 100 ? 借：存貨 100 ? 貸：營業(yè)成本 100 ? 借：所得稅費用 75 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 75 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷 ? 需要明確幾個概念： ? 抵銷前凈值是指子公司固定資產(chǎn)原值（即母公司售價）減子公司計提的累計折舊； ? 抵銷后凈值是指抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原值（即母公司實際成本）減按其計提的累計折舊； ? 固定資產(chǎn)凈額是指凈值減去減值準(zhǔn)備后的差額。 ? ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為 15 800元和 7 800元（ S公司無須對該存貨計提跌價準(zhǔn)備）。 ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為 13 000元和 6 000元（即 S公司年末存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為 2 000元不 1 500元）。 2022年 ? 借：營業(yè)收入 20 000 ? 貸：營業(yè)成本 16 000 ? 存貨 4 000 ? 借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 2 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：所得稅費用 500 2022 ? 借：年初未分配利潤 4 000 ? 貸：營業(yè)成本 2 000 ? 存貨 2 000 ? 借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 2 000 ? 貸：年初未分配利潤 2 000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：年初未分配利潤 500 ? 借：存貨（跌價準(zhǔn)備） 500 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 500 ? 貸： 所得稅費用 375 ? 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 375 例 78 ? P公司為 S公司的母公司 .207年 P公司將一批產(chǎn)品銷售給S公司 ,售價 (丌含增值稅 )20 000元 ,成本 16 000元 .當(dāng)年均未實現(xiàn)對外銷售 ,208年實現(xiàn)對外銷售 50%. ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為14 000元和 7 500元（ S公司年末存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為 6 000元不 2 500元 )。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，無論可變現(xiàn)凈值上升還是下降，只要尚未低于母公司售價，均應(yīng)對可變現(xiàn)凈值低于母公司實際成本的部分在合并財務(wù)報表中補提存貨跌價準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額小于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時，子公司尚未對該存貨計提跌價準(zhǔn)備，但是按照成本不可變現(xiàn)凈值孰低的原則，可變現(xiàn)凈值低于實際成本的部分應(yīng)作為該存貨的減值處理。連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，如果可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌，或可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)回升但未升至母公司售價之前，均應(yīng)全額保留子公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并對母公司售價低于其實際成本的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額大于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時，說明存貨的可變現(xiàn)凈值丌僅低于母公司實際成本，而且低于母公司售價。 ? （ 2）存貨減值額大于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，跌價準(zhǔn)備應(yīng)按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 375 ? 貸：年初未分配利潤 375 內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷 例： 資料見 P151 借：營業(yè)收入 50 000 貸：營業(yè)成本
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