合并財(cái)務(wù)報(bào)表-文庫吧資料
2025-05-19 17:21本頁面
【正文】 售，未實(shí)現(xiàn)利潤母公司賬上調(diào)整投資和投資收益時(shí)是按持股比例。 按照個(gè)體理論 ， 多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)的未實(shí)現(xiàn)利潤都應(yīng)剔除 。 借：銷貨收入 貸：銷貨成本 當(dāng)年部分出售 ， 工作底稿上沖銷過渡性損益科目與未實(shí)現(xiàn)利潤 。因此，母公司賬上的調(diào)整分錄如下： 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 發(fā)生未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí) 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 未實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利潤時(shí) 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 工作底稿的沖調(diào)分錄： 抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本 借：銷貨收入 貸：銷貨成本 抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的期末存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤 借：銷貨成本 貸：存貨 確認(rèn)上一年度遞延的期末未實(shí)現(xiàn)利潤 借：長期投資 貸：銷貨成本 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、存貨順銷的合并報(bào)表 存貨順銷（母公司銷往子公司）的未實(shí)現(xiàn)利潤，全部列在母公司的損益內(nèi)。如果購買的一方，還有一部分或全部未對(duì)外銷售，買賣雙方各自確認(rèn)的毛利總和，就不等于合并個(gè)體的銷貨毛利，就產(chǎn)生存貨未實(shí)現(xiàn)損益。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、 存貨未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理 二、 存貨順銷的合并報(bào)表 三、 存貨逆銷的合并報(bào)表 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、存貨未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理 母子公司間有關(guān)商品買賣，實(shí)質(zhì)上僅是存貨儲(chǔ)存地點(diǎn)的變更與公司間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。涉及損益的內(nèi)部交易，應(yīng)以個(gè)體理論的觀點(diǎn)來編制。在這種情況下，除應(yīng)考慮合并日的投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差異歸屬外，還應(yīng)考慮母子公司之間的內(nèi)部往來交易。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 2） 借：存貨 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權(quán)投資 投資溢價(jià)并未記入任何一家公司賬上，通過工作底稿列示，反映在合并報(bào)表上；期初子公司股東權(quán)益與母公司投資（期初）對(duì)沖。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、取得后合并報(bào)表的編制 區(qū)分出母公司正式賬簿記錄和工作底稿上的調(diào)整分錄 。如果將“長期股權(quán)投資”科目作進(jìn)一步分析，包括三項(xiàng)內(nèi)容：（ 1）被投資公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值；（ 2）公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，分配給可辯認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債；（ 3）商譽(yù)。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、投資溢價(jià)的分配和處理 投資溢價(jià)是指長期股權(quán)投資成本大于所取得的被投資公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的數(shù)額 。 調(diào)整有兩項(xiàng)：一是攤銷母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；二是公司間內(nèi)部往來交易業(yè)務(wù)的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益 。 （ 2）母公司收到子公司現(xiàn)金股利，減少投資的賬面價(jià)值。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）權(quán)益法 權(quán)益法是指母公司對(duì)子公司投資賬戶的賬面價(jià)值反映其在子公司的所有者權(quán)益中應(yīng)占有的份額的一種會(huì)計(jì)方法 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）母公司取得子公司大部分 股權(quán) 投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的分配 工作底稿的調(diào)整及消除分錄 子公司尚有部分股權(quán)系少數(shù)股東持有，應(yīng)列入少數(shù)股權(quán)欄，并將總額移填列入合并報(bào)表欄，調(diào)整分錄為： 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第三章 取得后的合并報(bào)表 在取得合并后 ， 如何利用母子公司編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來編制合并個(gè)體的財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 是編制取得后合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)解決的主要問題 。 （ 一 ） 合并理論 （二）母公司取得子公司大部分股權(quán) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （一）合并理論 合并理論是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù) ， 是說明少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理 。 工作底稿調(diào)整分錄 1． 作投資成本等于取得子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的沖調(diào)分錄 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 作投資成本與凈資產(chǎn)差額的分配 借：流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 上述兩筆調(diào)整分錄，亦可作成一筆。在工作底稿內(nèi)，由于母子公司關(guān)系視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，凡屬內(nèi)部往來性質(zhì)的賬戶和其他尚需調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整及消除，借以產(chǎn)生對(duì)外列報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需數(shù)字。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （三）合并報(bào)表的局限性 1． 債權(quán)人利用合并報(bào)表提供信息進(jìn)行信貸決策受到局限； 2． 少數(shù)股權(quán)股東 ， 從合并報(bào)表中得到的有信息較少； 3．股東預(yù)測(cè)股利分配受到局限。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）合并范圍 合并的主要標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)子公司的控制權(quán) ， 通常以擁有 50%以上有表決權(quán)股份 ，并采取行動(dòng)去控制公司的經(jīng)營行為 ， 母子公司關(guān)系即告成立 。 但從合并報(bào)表編制方法來講 ，需要從取得日合并報(bào)表編制開始研究 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 3） 采用購買法發(fā)生負(fù)商譽(yù) 企業(yè)合并時(shí)的負(fù)商譽(yù) ， 指取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過投資成本的差額 ， 負(fù)商譽(yù)的處理方法有： 一種 ， 降低非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值； 二種，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債； 三種，在合并時(shí)，增加所有者權(quán)益。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 2） 采用購買法發(fā)生商譽(yù) 企業(yè)合并時(shí)的商譽(yù) ， 指投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 。 投資成本大于凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分要進(jìn)行分配 。 權(quán)益結(jié)合法應(yīng)協(xié)商股票交換比例 。 （ 6） 不需要對(duì)參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 4） 實(shí)施合并企業(yè)收益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益 ， 還包括合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益 。
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