合并財務(wù)報表的編制-文庫吧資料
2025-01-13 23:51本頁面
【正文】 將是： ? 借 :現(xiàn)金 $1 000 ? 貸 :對合營公司股利收益 $1 000 27 與共同控制實(shí)體 (合營公司 )之間的交易的會計處理 ? (一 )凡對方轉(zhuǎn)售給獨(dú)立買主的資產(chǎn)應(yīng)按處理購、銷交易的常規(guī)程序處理 ?設(shè) P公司將其產(chǎn)品銷售給 E公司作為零、部件使用，全年銷售凈額為＄ 8 610 (假設(shè)均已收款 )，其銷售成本則為＄ 6 470，為 P公司作匯總的示 ?借：現(xiàn)金 ＄ 8 610 ? 貸：銷貨 ＄ 8 610 ?借：銷貨成本 ＄ 6 470 ? 貸：存貨 ＄ 6 470 28 與共同控制實(shí)體 (合營公司 )之間的交易的會計處理 ? (二 )凡對方保存自用的資產(chǎn)應(yīng)分別記錄其讓售收益和損失 ?設(shè) P公司將兩臺設(shè)備讓售給 E公司，一臺售價為＄ 2 160，其賬面凈值為＄ 1 940；另一臺售價為＄ 980，賬面凈值為＄ 1 100。設(shè) E公司 19 5年度的凈收益為＄ 4 520 ，當(dāng)年分派股利＄ 2 500 26 對共同控制實(shí)體 (合營公司 )投資收益的 ? E公司的投資收益為＄ 4 520 40%=＄ 1 808。應(yīng)加計到 P 24 第二節(jié) 共同控制實(shí)體財務(wù)報表的合并 25 對共同控制實(shí)體 (合營公司 )投資收益的 ? 合營者對合營公司的股權(quán)投資，在會計處理上應(yīng)采用 權(quán)益法 ，故其投資收益是合營者在合營企業(yè)凈收益中所分享的份額，派得的股利則應(yīng)視為應(yīng)享權(quán)益的收回而去抵減按權(quán)益基礎(chǔ)計價的投資額。 ?(2)有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目增值攤銷部分有 $81計入少數(shù)股權(quán) ,應(yīng)從 P公司凈收益中扣減 。 ? ②中，所消除的是“子公司股利收益”＄ 2 250和“對子公司投資”＄ 10 980，但由于所扣減的“少數(shù)股權(quán)應(yīng)享收益” (＄ 364)是建立在權(quán)益法基礎(chǔ)上的，故合并凈收益 (＄ 12 199)也就是建立在權(quán)益基礎(chǔ)上的。 16 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 17 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 18 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 19 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 ? (四 )關(guān)于編制程序的進(jìn)一步說明 ?合并的方式下合并報表的編 ?而后攤銷 ?利潤的調(diào)整 20 在單獨(dú)財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) ? 仍應(yīng)用以上舉的例題，加以說明 (表 95)。 ? 據(jù)表 91展示的關(guān)系，可作消除的示意分錄 (分錄② )如下： ? 借：普通股 (年初 )(子公司 ) ＄ 10 000 ? 留存收益 (年初 )(子公司 ) ＄ 2 200 ? 對子公司投資收益 (本年度 )(母公司 )＄ 2 491 ? 少數(shù)股權(quán)應(yīng)享收益 (本年度 ) ＄ 364 ? 貸：對子公司股權(quán)投資 (年末 )(母公司 ) ＄ 11 221 ? 現(xiàn)金股利 (本年度 )(子公司 ) ＄ 2 500 ? 少數(shù)股權(quán) (年末 ) ＄ 1 334 13 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 14 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 ? ?(1)消除公司間銷售及利潤 ?可作消除示意分錄 (分錄③、④ ) ?借：銷貨 (售貨方，母公司 ) ＄ 22 300 ? 貸：銷貨成本 (購貨方，子公司 ) ＄ 22 300 ?借：銷貨成本 (購貨方，子公司 ) ＄ 310 ? 貸：存貨 (購貨方，子公司 ) ＄ 310 ?(2)消除公司間應(yīng)收、應(yīng)付股利 ?可作消除示意分錄 (分錄⑤ ) ?借：應(yīng)付股利 (子公司 ) ＄ 2 250 ? 貸：應(yīng)收股利 (母公司 ) ＄ 2 250 15 編制集團(tuán)合并財務(wù)報表 ?、負(fù)債項(xiàng)目 ?合并的結(jié)果見工作底稿 (表 92)的“合并報表”欄。 對商譽(yù) ，已攤銷部分應(yīng)計入合并營業(yè)費(fèi)用，未攤銷部分仍應(yīng)列入合并資產(chǎn)負(fù)債表。 ? P公司當(dāng)年的股利已經(jīng)支付，故“應(yīng)付股利”無余額。 ?借：對子公司股權(quán)投資 ＄ 3 276 ? 貸：對子公司投資收益
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