合并財務(wù)報表的編制(存儲版)
【正文】 報表的編制程序 ? 以下列示按主體觀編制的 PS集團合并收益及留存收益表和合并資產(chǎn)負(fù)債表如表 91表 912。在這種情況下 ,將在合并財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整分錄 , 52 權(quán)益法在合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表中的運用 ? 假設(shè)對聯(lián)營公司當(dāng)年的股利收益為 $1 000,根據(jù)其擁有權(quán)益的比例在當(dāng)年該公司凈收益中的應(yīng)分享份額則為 $1 250,在母公司的單獨財務(wù)報表中所作的會計分錄為 : ? 借 :應(yīng)收股利 $1 000 ? 貸 :對聯(lián)營公司投資收益 (股利收益 ) $1 000 ? 在編制合并財務(wù)報表時 ,應(yīng)在工作底稿中作如下調(diào)整分錄 : ? 借 :對聯(lián)營公司股權(quán)投資 $250 ? 貸 : 對聯(lián)營公司投資收益（ $1 250$1 000） $250 53 權(quán)益法的缺陷 ?按權(quán)益法處理公司間的交叉持股關(guān)系，是有明顯的缺陷的。 ? (二 ) ?表 913簡示了分部信息的披露表式。 ? 改進后 IAS 27(2022年 12月 )規(guī)定 ,在母公司的單獨財務(wù)報表中 ,“ 對聯(lián)營公司股權(quán)投資”將按成本法或公允價值法核算 。 ? 并且也明確指出：該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制了對外公開的合并財務(wù)報表。 39 40 合并與不合并的傳統(tǒng)原則 ? ? (100%)由其他企業(yè)擁有的母公司，不一定需要編制合并報表。在合并共同控制實體 (合營公司 )E公司的報表時，要作如下的調(diào)整和消除。 ?(2)有關(guān)資產(chǎn)項目增值攤銷部分有 $81計入少數(shù)股權(quán) ,應(yīng)從 P公司凈收益中扣減 。 對商譽 ，已攤銷部分應(yīng)計入合并營業(yè)費用，未攤銷部分仍應(yīng)列入合并資產(chǎn)負(fù)債表。常勛／編著 國 際 會 計 （第五版） 廈門大學(xué)出版社 ２１世 紀(jì)會計學(xué) 系列 教 材 2 ? 第九章 合并財務(wù)報表的編制 ? 第一節(jié) 企業(yè)集團合并財務(wù)報表的編制程序 ? 第二節(jié) 共同控制實體財務(wù)報表的合并 ? 第三節(jié) 關(guān)于編制合并財務(wù)報表的諸問題 ?２１世 紀(jì)會計學(xué) 系列 教 材 3 第一節(jié) 企業(yè)集團合并財務(wù)報表的編制程序 4 母公司對子公司投資收益的會計處理 ?母公司對子公司的投資收益，是按照其所持有的股權(quán)比例在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享的份額確定的。 10 編制集團合并財務(wù)報表 ? (三 ) ? ?對子公司賬面資產(chǎn)的增值 ，已攤銷部分應(yīng)調(diào)整有關(guān)的成本和費用金額，未攤銷部分仍應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。 21 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) 22 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) ?表 95 ?普通股 (年初 )(子公司 ) 10 000 ?留存收益 (年初 )(子公司 ) 2 200 ?子公司股利收益 (本年度 )(母公司 )2 250 ?少數(shù)股權(quán)應(yīng)享收益 (本年度 ) 364 ?對子公司投資 (年末 )(母公司 ) 12 870 ?現(xiàn)金股利 (本年度 )(子公司 ) 2 500 ?少數(shù)股權(quán) (年末 ) 1 334 23 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) ?＄ 12 349與合并凈收益＄ 12 199之間的差額為＄ 150 ?這是由于以下三個原因造成的 : ?(1)在合并凈收益中消除了公司間利潤 $310,應(yīng)從 P公司凈收益中扣減 。假設(shè)均已收款，作分錄如下： ?借：現(xiàn)金 ＄ 3 140 ? 售給合營公司資產(chǎn)損失 ＄ 120 ? 貸：固定資產(chǎn) (凈值 ) ＄ 3 040 ? 售給合營公司資產(chǎn)收益 ＄ 220 29 采用比例合并法合并共同控制實體（合營公司）財務(wù)報表的程序 ? P公司和 S公司、 E公司的單獨和個別試算表列示在 PS+E集團合并財務(wù)報表工作底稿 (表 96)中。 35 采用比例合并法合并共同控制實體（合營公司）財務(wù)報表的程序 36 采用比例合并法合并
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