合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(已修改)
2025-01-19 23:51 本頁面
【正文】 常勛／編著 國 際 會(huì) 計(jì) （第五版） 廈門大學(xué)出版社 ２１世 紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué) 系列 教 材 2 ? 第九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 第一節(jié) 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 ? 第二節(jié) 共同控制實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的合并 ? 第三節(jié) 關(guān)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的諸問題 ?２１世 紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué) 系列 教 材 3 第一節(jié) 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 4 母公司對(duì)子公司投資收益的會(huì)計(jì)處理 ?母公司對(duì)子公司的投資收益，是按照其所持有的股權(quán)比例在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享的份額確定的。而在母公司的“對(duì)子公司股權(quán)投資”賬戶中，則應(yīng)該由于分享子公司的收益而增加對(duì)子公司擁有的權(quán)益；從子公司派得的當(dāng)年股利，要抵減已反映在“對(duì)子公司股權(quán)投資”賬戶中的權(quán)益增加額。這樣，“對(duì)子公司股權(quán)投資”賬戶的余額，就是當(dāng)年末母公司對(duì)子公司實(shí)際擁有的權(quán)益。 5 母公司對(duì)子公司投資收益的會(huì)計(jì)處理 ? ［例 1］設(shè) S公司 20 5年度的凈收益為＄ 3 640，當(dāng)年分派的股利為＄ 2 500 ?1. ?在 P公司的會(huì)計(jì)記錄中，一方面要確認(rèn)此項(xiàng)投資收益，另一方面要反映為對(duì) S公司權(quán)益的增加。 ?借：對(duì)子公司股權(quán)投資 ＄ 3 276 ? 貸：對(duì)子公司投資收益 ＄ 3 276 6 母公司對(duì)子公司投資收益的會(huì)計(jì)處理 ?，應(yīng)抵減對(duì)子公司權(quán)益的增加額 ?借：應(yīng)收股利 ＄ 2 250 ? 貸：對(duì)子公司股權(quán)投資 ＄ 2 250 ? ?(1)借：對(duì)子公司投資收益 ＄ 731 ? 貸：對(duì)子公司股權(quán)投資 ＄ 731 ?(2)借：對(duì)子公司投資收益 ＄ 54 ? 貸：對(duì)子公司股權(quán)投資 ＄ 54 7 母公司對(duì)子公司投資收益的會(huì)計(jì)處理 ? 以上所作的分錄過賬以后，“對(duì)子公司投資收益”和“對(duì)子公司股權(quán)投資”賬戶中的記錄如下： 對(duì)子公司投資收益 20 5 摘要 借方 貸方 余額（貸） 子公司報(bào)告凈收益 ＄ 3 276 ＄ 3 276 31 抵減收買時(shí)確認(rèn)的子公 司賬面資產(chǎn)增值的攤銷 ＄ 731 ＄ 2 545 31 抵減收買時(shí)確認(rèn)的子公 司商譽(yù)的攤銷額 ＄ 54 ＄ 2 491 8 母公司對(duì)子公司投資收益的會(huì)計(jì)處理 對(duì)子公司股權(quán)投資 20 5 借方 貸方 余額 (借 ) 余額 (購買價(jià)格 ) ＄ 12 870 子公司報(bào)告凈收益 ＄ 3 276 ＄ 16 146 31 子公司分派現(xiàn)金股利 ＄ 2 250 ＄ 13 896 31 攤銷收買時(shí)確認(rèn)的子 公司賬面資產(chǎn)增值 ＄ 731 ＄ 13 165 31 攤銷合并商譽(yù) ＄ 54 ＄ 13 111 9 編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? (一 ) ? S公司投資收益的余額＄ 2 491，已經(jīng)包括在 P公司收益及留存收益表中的凈收益＄ 12 590 ? ＄ 285，是指其他長期股權(quán)投資的收益。 ? (二 )對(duì)單獨(dú)和個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的說明 ? 1.“ 對(duì)子公司股權(quán)投資”的余額＄ 13 111，見以上有關(guān) ? 2.“ 應(yīng)收股利”的余額＄ 2 535，即以上述及的應(yīng)收子公司股利＄ 2 250與應(yīng)收其他被投資公司股利＄ 285之和。 ? P公司當(dāng)年的股利已經(jīng)支付，故“應(yīng)付股利”無余額。 10 編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? (三 ) ? ?對(duì)子公司賬面資產(chǎn)的增值 ，已攤銷部分應(yīng)調(diào)整有關(guān)的成本和費(fèi)用金額，未攤銷部分仍應(yīng)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 對(duì)商譽(yù) ，已攤銷部分應(yīng)計(jì)入合并營業(yè)費(fèi)用，未攤銷部分仍應(yīng)列入合并資產(chǎn)負(fù)債表。 ?可作調(diào)整的示意分錄如下 (分錄① ) 11 編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?借：銷貨成本 (子公司 ) ＄ 600 ? 折舊費(fèi) (子公司 ) ＄ 212 ? 固定資產(chǎn)
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1