【正文】 成本　　14000　　　　　　　14000　　－14000　　0　存貨　　　　　　　　20000　　　20000　　?。?00　　14000則抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 　　20000　　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400借：主營業(yè)務(wù)成本 14000　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000（三）內(nèi)部交易事項的抵銷存貨內(nèi)部交易的抵銷（1）存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷【例7】2007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。P528【例25－4】P公司20X7年個別資產(chǎn)負(fù)債表(表26—2)中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司207年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。S公司207年個別資產(chǎn)負(fù)債表(表25—3)中應(yīng)付賬款500萬元系207年向P購進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款?！?。。 貸：未分配利潤——年初 250（資產(chǎn)減值損失）③將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　　80則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下：①將2008年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款 　　66000 貸：應(yīng)收賬款 50000 ②借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250則2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：①借：應(yīng)付賬款 50000 　　貸：持有至到期投資 2000 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷【例6】假設(shè)母公司2007年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。 貸：預(yù)付賬款 1000借：應(yīng)付票據(jù) 4000則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3000年末余額的抵消①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。應(yīng)編制如下抵銷分錄：（19）借：投資收益 99580% 　　 796　　　少數(shù)股東損益99580% 199　　　未分配利潤——年初 　　　 0　　貸：提取盈余公積 　　　　　100　　　　對所有者(或股東)的分配 600　　　　未分配利潤——年末 295　　　將上述分錄記入合并工作底稿如表26－4。（1）P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為316萬元＝(995萬元80%－480)（萬元) P公司對S公司的投資收益＝480＋316＝99580%＝796（萬元)（2）S公司本期少數(shù)股東損益為79萬元＝(995萬元20%－120萬元)少數(shù)股東對S公司的投資收益＝120＋79＝99520%＝199（萬元)（3）S公司年初未分配利潤為O元。將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷 【例4】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2007年實現(xiàn)凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元；子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對所有者分出利潤3800元，未分配利潤6000元。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：P516【例25一2】沿用【例25－1】，表26－3 資產(chǎn)負(fù)債表（部分項目）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　編制單位：S公司 　　 207年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額無形資產(chǎn)負(fù)債合計1 9601 960非流動資產(chǎn)合計股東權(quán)益：股本2 0002 000資本公積1 6001 6001其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100盈余公積1000未分配利潤3000股東權(quán)益合計4 0003 500資產(chǎn)總計負(fù)債和股東權(quán)益總計5 9605 900上標(biāo)1：S公司年初個別表上的資本公積：1500萬元，辦公樓公允價大于賬面價值100萬元，調(diào)增了資本公積100萬元。 貸：投資收益—S公司　　　　　　　　　796沖銷原成本法按S公司分派現(xiàn)金股利時確認(rèn)的投資收益（3）借：投資收益—S公司　　　　　480（沖銷）　貸：長期股權(quán)投資—S公司　　　480（權(quán)益法處理）根據(jù)S公司所有者權(quán)益其他變動調(diào)整（可供出售金融資產(chǎn)公允價值增值）： （4）借：長期股權(quán)投資—S公司 （10080％）　80貸：資本公積－其他資本公積—S公司　　　80將上述分錄記入工作底稿――表25－4（3）在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：　　借：長期股權(quán)投資——S公司 　 396(796－480＋80)　　　貸：未分配利潤——年初 　　　　　 316　　　　　資本公積——其他資本公積——S公司 80二、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表編制中抵銷分錄的編制 合并抵銷分錄可分為三類：內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部交易的抵銷（一）內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷【例3】假設(shè)2007年12月31日母公司（甲公司）對其子公司（乙公司）（非同一控制下的企業(yè)合并形成）長期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。股東權(quán)益總計3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益總計5 7005 800注：A辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊（1）根據(jù)S公司A辦公樓公允價值大于賬面價值的差額100萬元，對S公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。非流動資產(chǎn)1 9002 000其中：－A辦公樓600700100（1）5695資產(chǎn)總計5 7005 800。表26－1 P公司備查簿 　　　　207年1月1日 　　　 單位：萬元項目賬目價值公允價值公允、賬面差額合并報表調(diào)整余額S公司?！　?07年12月31日，S公司股東權(quán)益總額為4000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。　　207年，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利②480萬元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。P公司備查簿中記錄的S公司在207年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值的資料見表26－l。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。 資本公積 80 P514【例25一1】如圖26—1所示，假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。 貸：盈余公積（64010%）64 貸：資本公積——其他資本公積（10080%）80 ④按凈利潤10%調(diào)整盈余公積 借：提取盈余公積 （64010%）64 貸：投資收益 （100080%） 800②對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤借：投資收益 （20080%）160乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額）。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益或按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資②對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資③在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。 【例1】2007年列入合并范圍的子公司管理用固定資產(chǎn)按賬面價值3000萬元計提的折舊為300萬元，按公允價值4000萬元為基礎(chǔ)計提的折舊為400萬元，則編制合并報表時應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)　　　（公允價－賬面價）1000　貸：資本公積　　?。ü蕛r－賬面價）1000借：管理費用 100如香港子公司的會計年度為4月1日起到次年的3月31日，應(yīng)統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。第三節(jié)　合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表中調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制　一、編制調(diào)整分錄（一）對子公司報表進(jìn)行調(diào)整編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。（五）應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是內(nèi)部交易在報表上反映的金額。原記在貸方的現(xiàn)在記借方抵消（四）抵消分錄的應(yīng)借應(yīng)貸的科目是內(nèi)部交易在個別報表上反映的項目名稱。（三）抵消分錄的應(yīng)借、應(yīng)貸的方向，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時有關(guān)主體記錄的方向相反。不入賬，對以后年度的報表沒有影響。對于統(tǒng)一會計政策，并非所有的會計政策都要統(tǒng)一，只有重要的才要統(tǒng)一。對于一些項目，從企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)來說，具有重要性，但相對整個企業(yè)集團(tuán)來說則不一定具有重要性。所以合并表又稱為報表的報表，也稱為衍生報表。個別報表是根據(jù)帳簿資料編制的，帳簿資料是連續(xù)的，所以個別報表是連續(xù)的。合并會計報表不是直接根據(jù)母公司與子公司子帳簿編制，而是以納入合并報表范圍的母公司與子公司的個別報表為依據(jù)而編制的。這些基本要求包括數(shù)字真實、內(nèi)容可靠、全面完整、計算準(zhǔn)確和編報及時。P519（五）填列合并財務(wù)報表。P523　　有關(guān)收入類各項目（加貸減借）。（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額 　　資產(chǎn)類各項目（加借減貸）。 調(diào)整母公司報表的目的是將其