企業(yè)合并財務報表-wenkub.com
2025-06-27 17:45 本頁面
【正文】 借：營業(yè)外收入 400貸：固定資產(chǎn)――原價 4002．抵銷B公司多提的折舊分析：（1）從個別報表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬元（2）從集團看：集團每年的折舊額=1600/4=400萬元，多提的100萬元折舊要抵銷。A公司采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。1．第一年的抵銷分錄：（1）分析：①就個別報表看：A公司收入+10000， 成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價+10000②就集團看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司固定資產(chǎn)原價應該是8000萬，原價中多記的2000萬元，屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。項目是：營業(yè)成本3．上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。 借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800 存貨 200上述抵銷分錄之后，使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)的賬面價值與其按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異：造成資產(chǎn)的賬面價＜計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 50（200*25％）（三）本期集團內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨 對外售出的部分按（一）法抵銷 未對外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷售其中60%，銷售收入720萬元，另40%未對外銷售形成期末存貨。 借：應付債券 或 ： 借：應付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應收利息同時：借：投資收益 貸：財務費用 （三）應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷、預收賬款與預付賬款的抵銷、其他應收賬款與其他應付賬款的抵銷： 同應收賬款與應付賬款五、抵銷集團內(nèi)部存貨交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售【例6】假定A為B的母公司。）借：所得稅費用 （25*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 仍接上例，假定2003年末A公司應收B公司貨款2000萬元。借：所得稅費用 （15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ――――簡稱為“抵銷分錄（B）”3．在連續(xù)合并報表中：抵銷分錄（A）和（B）對“未分配利潤－－年初”項目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報表中“未分配利潤――年末”項目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的“未分配利潤――年末”項目應該等于下年合并報表的“未分配利潤――年初”項目；（3）但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為基礎(chǔ)來編制的，在個別會計報表中并沒有進行過抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的合并報表中的“未分配利潤――年初”項目與上年合并報表中的“未分配利潤――年末”項目一定是不一致的。2001年末A應收B公司貨款3000萬元。則抵銷分錄為：借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 (二)抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配1．在全資子公司的情況下：(1) 從個別企業(yè)看：子公司當年實現(xiàn)的凈利潤= 母公司當年對子公司的投資收益子公司當年實現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：“提取盈余公積”、“對所有者（股東）的分配”以及形成“未分配利潤――年末”。借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 假定上述例子中，母公司對子公司長期投資帳面為4億，其他條件不變?！纠?】B公司為A公司的全資子公司。這種調(diào)整不是賬務調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。2008年的調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)――原價400 貸：資本公積 400（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費用 20 貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 20（3）調(diào)整遞延所得稅負債借：資本公積 100（400*25％） 貸：遞延所得稅負債 100借：遞延所得稅負債 5（20*25％） 貸：所得稅費用 5二、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進行的調(diào)整。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5
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