企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表-wenkub.com
2025-06-27 17:45 本頁(yè)面
【正文】 借：營(yíng)業(yè)外收入 400貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 4002．抵銷B公司多提的折舊分析：（1）從個(gè)別報(bào)表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬(wàn)元，多提的100萬(wàn)元折舊要抵銷。A公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。1．第一年的抵銷分錄：（1）分析：①就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+10000， 成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價(jià)+10000②就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬(wàn)，原價(jià)中多記的2000萬(wàn)元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。項(xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本3．上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未對(duì)外售出。 借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 200上述抵銷分錄之后，使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異：造成資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25％）（三）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨 對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷 未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定B公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷售其中60%，銷售收入720萬(wàn)元，另40%未對(duì)外銷售形成期末存貨。 借：應(yīng)付債券 或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應(yīng)收利息同時(shí)：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)（一）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。）借：所得稅費(fèi)用 （25*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 仍接上例，假定2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用 （15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ――――簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄（B）”3．在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷分錄（A）和（B）對(duì)“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目；（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目與上年合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目一定是不一致的。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬(wàn)元。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)――年末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入 (二)抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配1．在全資子公司的情況下：(1) 從個(gè)別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)= 母公司當(dāng)年對(duì)子公司的投資收益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+子公司年初未分配利潤(rùn)=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的來(lái)源，這些來(lái)源主要分配于以下方面：“提取盈余公積”、“對(duì)所有者（股東）的分配”以及形成“未分配利潤(rùn)――年末”。借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)――年末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 假定上述例子中，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資帳面為4億，其他條件不變?！纠?】B公司為A公司的全資子公司。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。2008年的調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)――原價(jià)400 貸：資本公積 400（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 20（3）調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積 100（400*25％） 貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5（20*25％） 貸：所得稅費(fèi)用 5二、將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5
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