企業(yè)合并財務(wù)報表(參考版)
2025-07-03 17:45本頁面
【正文】 借：固定資產(chǎn)――累計折舊 100貸：管理費用 100連續(xù)合并報表的抵銷同前。（2）從集團看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬元，而B公司按2000萬元入帳，固定資產(chǎn)原價多記了400萬元，要抵銷。B公司購入后以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，采用直線法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為0。A公司2004年6月30日以2000萬元的價格出售一臺管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原價為4000萬元，已折舊為2400萬元，剩余使用年限4年。（2）抵銷分錄：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本 8000固定資產(chǎn)――原價 2000 （3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊（為了方便起見，假定B公司從1月份起開始折舊。假定不考慮遞延所得稅的因素。項目是：存貨和營業(yè)成本六、抵銷集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入 假定A為B的母公司。項目是：存貨2．上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。B 公司對外銷售的60%部分： 借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 600B公司未對外銷售的40%部分： 借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本 320 存貨 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費用 20（80*25％） （四）連續(xù)合并報表的抵銷上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報表時要調(diào)整年初未分配利潤。分析：就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存貨+1000 就集團看：集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，只是存貨存放地點的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，既不會實現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價值所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司存貨中多記了200萬元，它屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。A將成本為800萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入1000萬；B公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入1200萬元。 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（本金部分）分析二：1． 就個別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提利息，計提利息時（1） 一方反映持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+ 投資收益+（2）另一方面反映應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+ 財務(wù)費用+2． 就集團看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。2003年編合并報表時，作如下抵銷分錄：（1） 抵銷以前年度累計多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 25貸：未分配利潤――年初 25借：未分配利潤――貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2） 抵銷2002年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 2000貸：應(yīng)收帳款 2000（3） 抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款2000上期末的應(yīng)收帳款5000）%=15 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15借：所得稅費用 （10*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) (二)抵銷集團內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1．就個別報表看：一方反映持有至到期投資+ 資產(chǎn) 另一方反映應(yīng)付債券+ 資產(chǎn)+2．從集團看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)并無增減，只是集團資金的內(nèi)部移動。2002年編合并報表時，作如下抵銷分錄：（1）調(diào)整年初未分配利潤①抵銷以前年度多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15貸：未分配利潤――年初 15②抵銷以前年度沖銷的遞延所得稅資產(chǎn)對年初未分配利潤的影響借：未分配利潤――貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）抵銷2002年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000貸：應(yīng)收帳款 5000（3）抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款上期末的應(yīng)收帳款）提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備本例：（50003000）%=10 故作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因為，此時母公式帳上有壞賬準(zhǔn)備25，要沖銷。因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤――年初”項目【“抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15貸：資產(chǎn)減值損失 15――――簡稱為“抵銷分錄（A）”進(jìn)一步分析：（1）就個別報表看：母公司計提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個別單位帳上資產(chǎn)的賬面價＜計稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時差異，母公司個別報表確認(rèn)過“遞延所得率資產(chǎn)”（2）就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項目。集團在編制2001年合
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