合并財(cái)務(wù)報(bào)表上(2)-wenkub.com
2025-01-04 23:51 本頁(yè)面
【正文】 ? 借：資本公積 96 000 ? 貸：盈余公積 87 280 ? 年初未分配利潤(rùn) 8 720 ? 109 100 80%=87 280（元） ? 31 900 80%=25 520（元） ? 25 52016 800=8720（元） ? 由于調(diào)整與抵銷分錄（ 1）已經(jīng)調(diào)整增加了年初未分配利潤(rùn) 16 800元，為避免重復(fù)調(diào)整，此處將其扣除。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— S公司 16 800 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 16 800 ? （ 2）將母公司確認(rèn)的對(duì)子公司投資收益與子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表上的“對(duì)股東的分配”項(xiàng)目抵銷。 ? （ 1） 20 8年 2月 28日， P公司記錄來(lái)自 S公司的現(xiàn)金股利 12 800元（ 16 000 80%），確認(rèn)為投資收益。 ? 借：少數(shù)股東凈利潤(rùn) 4 200 ? 貸：少數(shù)股東權(quán)益 4 200 ? 少數(shù)股東凈利潤(rùn) =21 000 20%=4 200（元） ? 20 7年的合并報(bào)表工作底稿見(jiàn)表 1011. 控制權(quán)取得日后第二年的工作底稿 ? 例 106 ? 承例 101和例 102，假定 P公司于 20 7年 1月 1日投資 212 000元取得 S公司 80%的股權(quán)后 ,S公司于20 8年 2月 28日發(fā)放現(xiàn)金股利 16 000元 ,20 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 54 000元，提取盈余公積 5 400元。 ? 20 7年度 P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 在工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄： ? （ 1）抵銷 S公司 20 7年度提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。 控制權(quán)取得日后第一年的工作底稿 ? 例 105 ? 承例 104，假定 S公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 21 000元，提取盈余公積 2 100元，當(dāng)年沒(méi)有分配股利，年末未分配利潤(rùn) 31 900元。 ? 借 :資本公積 96 000 ? 貸 :盈余公積 85 600 ? 未分配利潤(rùn) 10 400 ? 在權(quán)益結(jié)合法下 ,合并財(cái)務(wù)報(bào)表上要盡可能保留子公司的盈余公積與未分配利潤(rùn)中屬于母公司的份額 ,以體現(xiàn)母子公司從其成立開始即為一體的理念。合并成本為 212 000元 (控制權(quán)取得日 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 210 000元 ,P公司所占份額為 168 000元 (210 000 80%)。其他資料同例 101。 ? 當(dāng)支付對(duì)價(jià)不是股份時(shí)，所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與所取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間可能存在差額，該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加或減少資本公積。 ? （ 6A）借 :管理費(fèi)用 5 000 ? 貸 :固定資產(chǎn) 5 000 ? （ 6B） 借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸 :應(yīng)付債券 500 ? (7)反映少數(shù)股東凈利潤(rùn)及其對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。 ? 借：投資收益 12 800 ? 少數(shù)股東權(quán)益 3 200 ? 貸：對(duì)股東的分配 16 000 ? （ 3）抵銷 S公司 20 8年度提取的盈余公積。 ? 在工作底稿上先將長(zhǎng)期股權(quán)投資的年初余額由成本法下的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，然后再抵銷。 ? 20 8年度 P公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? P公司對(duì) S公司的投資采用成本法核算。 ? 20 7年的合并報(bào)表工作底稿見(jiàn)表 107。 ? 借：股本 —— 普通股 50 000 ? 資本公積 40 000 ? 盈余公積 107 000 ? 年初未分配利潤(rùn) 13 000 ? 合并價(jià)差 52 800 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— S公司 212 000 ? 少數(shù)股東權(quán)益 50 800 ? (3)沖銷合并價(jià)差 ,將 S公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。權(quán)益法下， 20 7年末 P公司對(duì) S公司投資的余額為 232 400元 (212 000+20 400)。 ? 進(jìn)一步假定合并價(jià)差的分配與攤銷如表 105所示 。 ? 20 7年度 P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 控制權(quán)取得日后第一年的工作底稿 ? 例 102 ? 承例 101，假定 S公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 21 000元，提取盈余公積 2 100元，當(dāng)年沒(méi)有分配股利，年末未分配利潤(rùn) 31 000元。由于不需要列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)，因此合并價(jià)差既不是母公司理論下所計(jì)算的金額 44 000元（ 212 000－ 210 000 80%），也不是實(shí)體理論下所計(jì)算的金額55 000元（ 212 000247。由于購(gòu)買成本可能大于或小于所取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額，因而還面臨在購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上如何處理商譽(yù)（包括正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)）的問(wèn)題。 ? 購(gòu)買日 3公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定 P公司 20 7年 1月 1日以212 000元銀行存款購(gòu)買了 S公司 80%的股權(quán) ,P公司控制了 S公司。 ? 以上討論雖然主要是針對(duì)合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)”部分的，但其基本原理也同樣適用于合并現(xiàn)金流量表的編制以及合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目。 計(jì)算合并金額 ? （ 3）資產(chǎn)類項(xiàng)目的合并金額，根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。 ? 調(diào)整與抵銷分錄只是服務(wù)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，它不是記賬的依據(jù)，所借記和貸記的是報(bào)表項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目。 ? 采用兩種抵銷思路的結(jié)果是相同的。 ? （ 2）計(jì)量方面的差異。 2）是否設(shè)置單獨(dú)的“少數(shù)股東權(quán)益”欄目。 設(shè)置合并工作底稿 ? 合并工作底稿的設(shè)計(jì)思路 ? 由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿在本質(zhì)上是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，這一性質(zhì)決定了依據(jù)相同的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，可以有不同形式的工作底稿，而不同形式的工作底稿往往要求編制不同形式的調(diào)整與抵銷分錄，但調(diào)整與抵銷的最后結(jié)果是相同的，因而據(jù)以編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是相同的。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 ? 設(shè)置合并工作底稿 ? 將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿并加總 ? 在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄 ? 計(jì)算合并金額 ? 填列合并財(cái)務(wù)報(bào)
高考資料相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1