自考高級財務(wù)會計第八章_企業(yè)合并會計(三)購并日后的合并財務(wù)報表(編輯修改稿)
2025-02-03 20:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 潤就成為已實現(xiàn)內(nèi)部利潤，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)全部加以反映。 ? 如果合并財務(wù)報表期內(nèi)， 內(nèi)部交易貨物尚未全部實現(xiàn)對外交易 ，那么，內(nèi)部交易所體現(xiàn)的內(nèi)部利潤全部或者有一部分為未實現(xiàn)的利潤，稱為 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 。對于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，應(yīng)當(dāng) 與存貨的賬面價值抵銷 ，待 下一個合并期實現(xiàn)對外交易后 ，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)化為已實現(xiàn)內(nèi)部利潤，再 按規(guī)定再合并利潤表中加以反映 。 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? 三、集團內(nèi)部存貨交易的抵銷 ? 從編制合并財務(wù)報表的角度來講，集團內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：（ 1）購入的存貨已經(jīng)全部向集團外售出；（ 2）購入的存貨全部未對集團外售出；（ 3）購入的存貨一部分已經(jīng)對集團外售出，還有一部分沒有售出。 ? （一）內(nèi)部 購進存貨全部售出的 抵銷處理 ? 【 例 8—5】 某企業(yè)集團內(nèi)甲公司（母公司）將 1000件某商品銷售給乙公司（子公司），銷售價格 每件 100元 ，該商品的生產(chǎn)成本為每件 80元；同年內(nèi)，乙公司將該批商品全部銷售給集團外企業(yè)丁公司，銷售價格為每件 150元。則在個別利潤表中， 甲公司的營業(yè)收入 100000元 ，營業(yè)成本為 80000元，營業(yè)利潤為 20220元。在 乙公司 的個別利潤表中，有營業(yè)收入 150000元， 營業(yè)成本 100000元 ，營業(yè)利潤為 50000元。在編制合并工作底稿時，應(yīng)將對整個企業(yè)集團來講虛增的甲公司的營業(yè)收入和乙公司的營業(yè)成本予以抵銷，編制抵銷分錄如下： ? 借：營業(yè)收入 100000 ? 貸：營業(yè)成本 100000 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? （二）內(nèi)部購進存貨全部未對外銷售時的抵銷處理 ? 借：營業(yè)收入 100000 ? 貸：營業(yè)成本 80000 ? 存貨 20220 ? 【 例 8—6】 乙公司（子公司）期末存貨中有一批價值 20220元的商品，系從甲公司（母公司）購入，甲公司的銷售毛利率為 30%。根據(jù)銷售毛利率， 甲公司銷售該批存貨取得的內(nèi)部利潤為 6000元 。由于這些存貨尚未向集團外銷售，因而這 6000元內(nèi)部利潤屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。相應(yīng)的，對于乙公司來講，期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤為 6000元是集團存貨的虛增數(shù)額。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本，和乙公司存貨價值中所包含的為實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，編制抵銷分錄如下： ? 借：營業(yè)收入 20220 ? 貸：營業(yè)成本 14000 ? 存貨 6000 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? （三）內(nèi)部購進存貨未全部對外銷售時的抵銷處理 ? 【 例 8—7】 乙公司（子公司） 2022年從甲公司（母公司）購入一批價值為20220元的商品，到年末有 12022元已經(jīng)對外銷售，還有 8000元尚未銷售。甲公司的銷售毛利率為 30%。根據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨取得的 內(nèi)部利潤為 6000元 。由于這批商品中有 12022元已經(jīng)出售，還有 8000元尚未出售，因而又 3600元內(nèi)部利潤已經(jīng)實現(xiàn) ， 還有 2400元內(nèi)部利潤屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 。因此，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將甲公司的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本和乙公司存貨價值中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益加以抵銷，其抵銷分錄為： ? 借：營業(yè)收入 20220 ? 貸：營業(yè)成本 17600 ? 存貨 2400 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? （四）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進存貨的抵銷處理 ? 【 例 8—8】 承 【 例 8—7】 ， 2022年甲公司編制合并財務(wù)報表時，首先將 2022年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，作如下調(diào)整分錄： ? 借：未分配利潤 ——年初 2400 ? 貸：營業(yè)成本 2400 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? （四） 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進存貨的抵銷處理 ? 對于內(nèi)部存貨的交易業(yè)務(wù)抵銷有幾個抵銷分錄，分別為： ? 、當(dāng)期全部對外出售，抵銷分錄為： ? 借：營業(yè)收入 ? 貸：營業(yè)成本 ? ? 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售） ? 貸：營業(yè)成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內(nèi)部利潤） ? 存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益） ? ? 借：未分配利潤 ——年初 ? 貸：營業(yè)成本 ? 如果跨期購入貨物本期仍然未出售，這時候沖減期末存貨的需增量。 第三節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部交易事項的抵銷 ? 四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 ? 企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，可以劃分為三種類型： ? 第一種是集團內(nèi)企業(yè)將自身擁有的 固定資產(chǎn)變賣 給集團內(nèi)部的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用； ? 第二種是企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身的 存貨銷售 給集團內(nèi)的其他成員企業(yè) 作為固定資產(chǎn)使用 ； ? 第三種是企業(yè)集團內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。 ? 因此，必須將銷售該產(chǎn)品的 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷 ；同時，
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