國(guó)際會(huì)計(jì)第八章國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表(編輯修改稿)
2025-02-05 14:06 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 滿計(jì)觀 之上的，即將正常的利得和損失列在收益表上，而前期調(diào)整直接列在利潤(rùn)分配表上，即區(qū)分為正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益和非正?；顒?dòng)的利得或損失列示。 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 29 3．現(xiàn)行收益表的不足 20世紀(jì) 30年代以后，收益表逐漸成為財(cái)務(wù)報(bào)表的核心。對(duì)收益表信息的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他信息。如，利特爾頓在 《 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 》 （ 1989）一書中多次強(qiáng)調(diào)了收益表的重要性。指出 “ 收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是成功還是失敗這個(gè)主題 ” ， “ 所有利益集團(tuán)在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供 ” 。直至目前，許多上市公司在其年度報(bào)告中都把收益表放在首位。 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 30 但是， 現(xiàn)行的 收益確定原則 過分受制于 實(shí)現(xiàn)原則 ，它只反映 已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 的收益，而排斥或忽視了其他 未實(shí)現(xiàn) 的價(jià)值增值，使得當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒有提供對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。因此，收益表的重要性逐漸被資產(chǎn)負(fù)債表所取代。 目前， IASC、 FASB、 ASB以及 G4+1集團(tuán)都致力于研究企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革問題，并先后采取了行動(dòng)， ASB、 FASB和 IASC已 制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。 以下作些介紹。 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 31 一、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）：率先創(chuàng)議編制 ” 全面已確認(rèn)利得和損失表 ” 1992年 10月， ASB發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 3號(hào)（ FRS3）： 《 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 》 通過 損益表 （ Profit and Loss Account）和 全面已確認(rèn)利得和損失表 （ Statement of Tatal Recognized Gains Losses） 共同表述 企業(yè)的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，即將 全面已確認(rèn)利得和損失表 （ Statement of Tatal Recognized Gains Losses） 作為對(duì)外編報(bào)的主要報(bào)表。 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 32 二、美國(guó) FASB：主張?jiān)谑找姹碇鈭?bào)告全面收益 （一）全面收益概念的發(fā)展 1． 1980年， FAC3（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第 3號(hào)） 《 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 》 中 “ 全面收益 ” 的定義 p209 2． 1984年， FAC5（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第 5號(hào)） 《 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量 》 中指出應(yīng)當(dāng)報(bào)告“ 全面收益 ” 。 3． 1997年， FAS130（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào)）《 報(bào)告全面收益 》 （ Reporting Comprehensive）將全面收益劃分為 ：凈收益（傳統(tǒng)）和其他全面收益兩部分 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 33 （二）報(bào)告全面收益的 “ 雙表格式 ”和 “ 單表格式 ” （三）報(bào)告全面收益的權(quán)益變動(dòng)表格式 （四）列報(bào)時(shí)必須符合的要求 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 34 三 、 IASC:借鑒英 、 美經(jīng)驗(yàn)提出的兩種列報(bào)方法 1997年， IASC發(fā)布修訂后的 IAS1《 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 》 中，也提出了 改革業(yè)績(jī)報(bào)告 的要求。 IASC認(rèn)為 有兩種可用于列報(bào)已確認(rèn)利得和損失的方法： 方法 1：在權(quán)益變動(dòng)表中列示 方法 2： 單獨(dú)編制已確認(rèn)利得和損失表 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 35 四 、 G4+1集團(tuán) 建議的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告模型 1999年 8月， G4+1集團(tuán)發(fā)表了一份征求意見稿《 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 》 。 （一）報(bào)告全面業(yè)績(jī)的重要性： G4+1認(rèn)為：所有的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都需要關(guān)于某一主體全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息。 其原因有二： （二）現(xiàn)行報(bào)表體系的缺陷： 現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告存在的缺陷有三個(gè)方面： 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 36 （三）結(jié)論： G4+1總結(jié)和評(píng)價(jià)了英、美等準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，得出 三點(diǎn)結(jié)論 （四）建議模型 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 37 四 、 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì) ASB、 FASB、 IASB、 G4+1的共同趨向 ? 總之，造成各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表差異的主要原因： ? ? （ 1）“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式重于實(shí)質(zhì)”； ? （ 2）對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的態(tài)度（適度穩(wěn)健與提取秘密準(zhǔn)備）； ? （ 3）收益確定的觀念（總括收益觀與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀）； ? （ 4）對(duì)資產(chǎn)的理解（計(jì)價(jià)及對(duì)商譽(yù)的處理）； ? ? ? （ 1）格式的差異 ? （ 2）信息披露要求的差異 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 38 ? 跨國(guó)公司應(yīng)對(duì)國(guó)際需求的措施（方法） ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 2022年 2月 5日星期六 《 國(guó)際會(huì)計(jì) 》 第八章 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表
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