自考高級財務(wù)會計第八章_企業(yè)合并會計(三)購并日后的合并財務(wù)報表(已修改)
2025-01-19 20:53 本頁面
【正文】 第八章 企業(yè)合并會計（三）－－購并日后的合并財務(wù)報表 第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 ? 一、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的類別及其對合并財務(wù)報表的影響 ? 對于集團內(nèi)部的企業(yè)來說，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項可以分為三大類，即企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 、 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù) 事項和 集團外部 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 ? 集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際上并不是集團的真正業(yè)務(wù)，所以在編制合并報表的時候，我們要將集團內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行抵銷。 第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 ? 二、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分類 ? 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。按其內(nèi)容可以分為三大類。 ? （一）集團內(nèi)部 投資 事項 ? 集團內(nèi)部投資事項，是指 企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間互相進行的投資業(yè)務(wù)事項，包括進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來的投資收益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項。比如，母公司向子公司進行的權(quán)益性投資，子公司之間互相進行的權(quán)益性投資，母公司購買子公司發(fā)行的債券，子公司購買母公司或者其他子公司發(fā)行的債券等。 ? （二）集團內(nèi)部 交易 事項 ? 集團內(nèi)部交易事項是指企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間進行的 存貨 （商品、產(chǎn)成品、半成品、材料等） 交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃 等。 ? （三）集團內(nèi)部 借貸 事項 ? 集團內(nèi)部借貸事項是指集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生 相互借貸資金 的業(yè)務(wù)。集團內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團內(nèi)部各企業(yè)間的各種應(yīng)收應(yīng)付款項和利息收入、支出等的變動。 第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 ? 三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目 ? （一）編制 合并資產(chǎn)負債表 需進行 抵銷處理的項目 ? 在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷的項目通常包括： ? ； ? ； ? 、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目； ? ； ? ； ? 。 ? （二）編制 合并利潤表 需進行 抵銷處理 的項目 ? 在編制合并利潤表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括： ? ； ? ； ? ； ? ； ? ，等等。 第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 ? （三）編制合并現(xiàn)金流量表需進行抵銷處理的項目 ? 在編制合并現(xiàn)金流量表時，需要進行抵銷處理的項目通常包括： ? ，包括： ? （ 1）集團內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目； ? （ 2）集團內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的租金項目。 ? ，包括： ? （ 1）集團內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目； ? （ 2）集團內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目； ? （ 3）集團內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目； ? （ 4）集團內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目； ? 集團內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目。 ? 注：非同一控制下，編制合并財務(wù)報表前，需將母公司對子公司的“長期股權(quán)投資”核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法，只調(diào)報表不調(diào)賬。 不講 ? 對母公司來講，從個別企業(yè)來講，母公司在實行了控股合并之后由于持股份額在 50%以上，按照 06版的新會計準則要求，持股份額在 50%以上的企業(yè)在非同一控制下，它的長期股權(quán)投資核算方法應(yīng)該選擇成本法。但是我們在編制購并日后合并財務(wù)報表時，要求長期股權(quán)投資應(yīng)該與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的相應(yīng)份額有對應(yīng)關(guān)系。在這種情況下，我們首先應(yīng)該將母公司的長期股權(quán)投資核算方法做出調(diào)整。但是這個調(diào)整只調(diào)整報表不調(diào)整賬目。 ? 集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷，首先應(yīng)當(dāng)將母公司按成本法對子公司的投資進行核算調(diào)整為按權(quán)益法進行核算。 ? 長期股權(quán)投資一開始入賬價值是 7500萬元，子公司當(dāng)年本年實現(xiàn)利潤 2500萬元，本期提取盈余公積 250萬元。本期子公司分配利潤 1500萬元， 第一節(jié) 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 ? 注意：非同一控制下，編制合并財務(wù)報表前，需要將母公司對子公司的“長期股權(quán)投資”核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法，只調(diào)報表不調(diào)賬；對子公司凈資產(chǎn)賬面價調(diào)整為公允價。 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團 內(nèi)部投資事項 的抵銷 ? 【 例 8—1】 甲公司投資 3000萬元創(chuàng)辦全資子公司乙公司。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)利潤為 1000萬元，按規(guī)定提取 100萬元盈余公積，將其中的 600萬元支付給甲公司作為股利分配，其余 300萬元作為未分配利潤。按照會計準則的規(guī)定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法進行核算， 即收到乙公司分配的 600萬元股利時確認投資收益 600萬元 ，甲公司的長期股權(quán)投資仍然為 3000萬元。但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進行調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長期股權(quán)投資變?yōu)?3400萬元 [原投資 3000萬元＋ 400萬元（即由于乙公司利潤增加甲公司長期股權(quán)投資 l000萬元一已經(jīng)分配的股利 600萬元） ]，乙公司的股東權(quán)益也為 3400萬元。其調(diào)整分錄為： ? 借：投資收益 6000000 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——乙公司 6000000 第二節(jié) 編制合并財務(wù)報表集團內(nèi)部投資事項的抵銷 ? 經(jīng)過調(diào)整以后，長期股權(quán)投資的賬面價值從原來的 3000萬元調(diào)整到3400萬元。對于子公司，由于是當(dāng)年初始創(chuàng)辦，期初是沒有所有者權(quán)益。
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