【正文】 本章總結(jié) ? （五）會計估計變更的會計處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會計報表，也不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)。 ? 1998年發(fā)現(xiàn)時更正此項差錯的會計分錄為： ? 借：制造費用 3000 ? 貸：待攤費用 3000 例題： ? ＡＢＣ公司 1998年發(fā)現(xiàn)， 1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入 20000元，帳上借記了 “ 銀行存款 ” 20000元，貸記了 “ 預收帳款 ” 20000元， 1997年底未作任何調(diào)整分錄。 (三 )會計差錯的分類 ? 非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。 此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為 7370元〔 （ 21000－ 10000） 67％ 〕 。 （六）會計政策變更在會計報表附注中的披露 ? 企業(yè)應(yīng)按本準則的規(guī)定，在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項： ? （ 1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。 114 6 =39,174（ 元 ） 借：投資收益 — 股權(quán)投資差額攤銷 39,174 貸：長期股權(quán)投資 — B公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 39,174 ⑤ 計算 20X1年 7－ 12月份應(yīng)享有的投資收益=400,000 35％ =140,000（ 元 ） 借：長期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 140,000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 140,000 2．未來適用法 （ 1）定義 它是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。 資產(chǎn)負債表（局部） 1998年 12月 31日 單位：萬元 ? 資產(chǎn) ? 長期股權(quán)投資 +10 ? 資產(chǎn)總計 +10 ? 負債和所有者權(quán)益 ? 盈余公積 + ? 未分配利潤 + ? 負債和所有者權(quán)益 +10 利潤表及利潤分配表（局部） 1997年（ 1998年的上年數(shù)）單位：萬元 ? 投資收益 +3 ? 利潤總額 +3 ? 本年凈利潤 +3 ? 加：年初未分配利潤 + ? 可供分配利潤 + ? 減：提取法定盈余公積 +3 ? 提取法定公益金 + ? 可供股東分配利潤 + ? 未分配利潤 + 現(xiàn)金流量表（局部） 單位：萬元 1998年 ? 一、凈利潤 +3， 比較資產(chǎn)負債表（局部 )單位：萬元 ? 資產(chǎn) ? 1997年 1998年 ? 長期投資 +7 +10 ? 資產(chǎn)總計 +7 +10 ? 負債和所有者權(quán)益 ? 1997年 1998年 ? 盈余公積 + + ? 未分 ? 配利潤 + + ? 負債和 ? 所有者 ? 權(quán)益總計 +7 +10 比較利潤表和利潤分配表（局部） 單位：萬元 ? 1997年 1998年 ? 投資收益 +3 ? 利潤總額 +3 ? 本年凈利潤 +3 ? 加：年初未分配利潤 + + ? 可供分配利潤 + ? 減：提取法定盈余公積 +3 ? 提取法定公益金 + ? 可供股東分配利潤 + ? 未分配利潤 + + （ 4）附注說明 ? ＡＢＣ公司按照會計制度的規(guī)定，對ＸＹＺ公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從 1998年起改按權(quán)益法核算，此項會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)； ? 利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項會計政策變更的累積影響數(shù)為100000元； 1997年度的凈利潤調(diào)增了 30000元；調(diào)增 1997年期初留存收益 70000元，其中，調(diào)增未分配利潤 59500元；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增 59500元 (二 )成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 1. 轉(zhuǎn)換條件 ? 投資單位對被投資單位的持股比例增加 ,或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位 具有控制、共同控制或重大影響時 ,應(yīng)中止采用成本法 ,該按權(quán)益法核算 . 2. 核算原則 ? 企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的 ， 應(yīng)當 作為會計政策變更 ， 采用追溯調(diào)整法進行處理 ， 視同權(quán)益法在原投資時就一直采用 。 ? 在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目也相應(yīng)進行調(diào)整。 ? ? 2．會計政策是在允許的會計原則和會計方法中所作出的選擇。 ? 本章所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤各項目 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得： ? 第一步 ，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； ? 第二步 ，計算兩種會計政策下的差異； ? 第三步 ，計算差異的所得稅影響金額； ? 第四步 ，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第五步 ，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 20X1年 5月 2日 B公司宣告分派 20X0年度的股利 ，每股分派 ， A企業(yè)可以獲得 40,000元的現(xiàn)金股利 。 ? 假設(shè)在 96年會計政策沒有改變，即一直采用先進先出法， 96年 12月 31日的存貨價值則為 450萬元元，假設(shè)該年度的其他費用為 120萬元元，所得稅率為 33％。 (二 )會計估計的特點 二、會計估計變更 ? (一 )會計估計變更的定義 ? 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 但有時很難區(qū)分會計估計變更和會計政策變更。 會計差錯的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理： ? 1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。由于此項錯誤的影響， 1997年虛增凈利潤及留存收益 100500元，少計累計折舊 150000元。 ? 年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度及以前年度會計差錯，按 《 企業(yè)會計準則 資產(chǎn)負債表日后事項 》 的規(guī)定處理。但若法律或會計準則等行政法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，使得變更會計政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果