【正文】 本章總結(jié) ? （五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，采用未來(lái)適用法，不調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)。 ? 1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此項(xiàng)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：制造費(fèi)用 3000 ? 貸：待攤費(fèi)用 3000 例題： ? ＡＢＣ公司 1998年發(fā)現(xiàn)， 1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入 20000元，帳上借記了 “ 銀行存款 ” 20000元，貸記了 “ 預(yù)收帳款 ” 20000元， 1997年底未作任何調(diào)整分錄。 (三 )會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類(lèi) ? 非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 7370元〔 （ 21000－ 10000） 67％ 〕 。 （六）會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 ? 企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)事項(xiàng)： ? （ 1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由，包括對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期，變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。 114 6 =39,174（ 元 ） 借：投資收益 — 股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 39,174 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 39,174 ⑤ 計(jì)算 20X1年 7－ 12月份應(yīng)享有的投資收益=400,000 35％ =140,000（ 元 ） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B企業(yè) （ 損益調(diào)整 ） 140,000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 140,000 2．未來(lái)適用法 （ 1）定義 它是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。 資產(chǎn)負(fù)債表（局部） 1998年 12月 31日 單位：萬(wàn)元 ? 資產(chǎn) ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 +10 ? 資產(chǎn)總計(jì) +10 ? 負(fù)債和所有者權(quán)益 ? 盈余公積 + ? 未分配利潤(rùn) + ? 負(fù)債和所有者權(quán)益 +10 利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表（局部） 1997年（ 1998年的上年數(shù)）單位：萬(wàn)元 ? 投資收益 +3 ? 利潤(rùn)總額 +3 ? 本年凈利潤(rùn) +3 ? 加：年初未分配利潤(rùn) + ? 可供分配利潤(rùn) + ? 減：提取法定盈余公積 +3 ? 提取法定公益金 + ? 可供股東分配利潤(rùn) + ? 未分配利潤(rùn) + 現(xiàn)金流量表（局部） 單位：萬(wàn)元 1998年 ? 一、凈利潤(rùn) +3， 比較資產(chǎn)負(fù)債表（局部 )單位：萬(wàn)元 ? 資產(chǎn) ? 1997年 1998年 ? 長(zhǎng)期投資 +7 +10 ? 資產(chǎn)總計(jì) +7 +10 ? 負(fù)債和所有者權(quán)益 ? 1997年 1998年 ? 盈余公積 + + ? 未分 ? 配利潤(rùn) + + ? 負(fù)債和 ? 所有者 ? 權(quán)益總計(jì) +7 +10 比較利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表（局部） 單位：萬(wàn)元 ? 1997年 1998年 ? 投資收益 +3 ? 利潤(rùn)總額 +3 ? 本年凈利潤(rùn) +3 ? 加：年初未分配利潤(rùn) + + ? 可供分配利潤(rùn) + ? 減：提取法定盈余公積 +3 ? 提取法定公益金 + ? 可供股東分配利潤(rùn) + ? 未分配利潤(rùn) + + （ 4）附注說(shuō)明 ? ＡＢＣ公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)ＸＹＺ公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從 1998年起改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初數(shù)； ? 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)為100000元； 1997年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了 30000元；調(diào)增 1997年期初留存收益 70000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn) 59500元；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)調(diào)增 59500元 (二 )成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 1. 轉(zhuǎn)換條件 ? 投資單位對(duì)被投資單位的持股比例增加 ,或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位 具有控制、共同控制或重大影響時(shí) ,應(yīng)中止采用成本法 ,該按權(quán)益法核算 . 2. 核算原則 ? 企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位追加投資而使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的 ， 應(yīng)當(dāng) 作為會(huì)計(jì)政策變更 ， 采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理 ， 視同權(quán)益法在原投資時(shí)就一直采用 。 ? 在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 ? ? 2．會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中所作出的選擇。 ? 本章所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)各項(xiàng)目 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得： ? 第一步 ，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； ? 第二步 ，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； ? 第三步 ，計(jì)算差異的所得稅影響金額； ? 第四步 ，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第五步 ，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 20X1年 5月 2日 B公司宣告分派 20X0年度的股利 ，每股分派 ， A企業(yè)可以獲得 40,000元的現(xiàn)金股利 。 ? 假設(shè)在 96年會(huì)計(jì)政策沒(méi)有改變，即一直采用先進(jìn)先出法， 96年 12月 31日的存貨價(jià)值則為 450萬(wàn)元元，假設(shè)該年度的其他費(fèi)用為 120萬(wàn)元元，所得稅率為 33％。 (二 )會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? (一 )會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義 ? 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，估計(jì)過(guò)程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 但有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理： ? 1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響， 1997年虛增凈利潤(rùn)及留存收益 100500元，少計(jì)累計(jì)折舊 150000元。 ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。但若法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會(huì)計(jì)政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果