【正文】 ? 資產(chǎn) ? 長期股權(quán)投資 +10 ? 資產(chǎn)總計 +10 ? 負(fù)債和所有者權(quán)益 ? 盈余公積 + ? 未分配利潤 + ? 負(fù)債和所有者權(quán)益 +10 利潤表及利潤分配表（局部） 1997年（ 1998年的上年數(shù)）單位：萬元 ? 投資收益 +3 ? 利潤總額 +3 ? 本年凈利潤 +3 ? 加：年初未分配利潤 + ? 可供分配利潤 + ? 減：提取法定盈余公積 +3 ? 提取法定公益金 + ? 可供股東分配利潤 + ? 未分配利潤 + 現(xiàn)金流量表（局部） 單位：萬元 1998年 ? 一、凈利潤 +3， 比較資產(chǎn)負(fù)債表（局部 )單位：萬元 ? 資產(chǎn) ? 1997年 1998年 ? 長期投資 +7 +10 ? 資產(chǎn)總計 +7 +10 ? 負(fù)債和所有者權(quán)益 ? 1997年 1998年 ? 盈余公積 + + ? 未分 ? 配利潤 + + ? 負(fù)債和 ? 所有者 ? 權(quán)益總計 +7 +10 比較利潤表和利潤分配表（局部） 單位：萬元 ? 1997年 1998年 ? 投資收益 +3 ? 利潤總額 +3 ? 本年凈利潤 +3 ? 加：年初未分配利潤 + + ? 可供分配利潤 + ? 減：提取法定盈余公積 +3 ? 提取法定公益金 + ? 可供股東分配利潤 + ? 未分配利潤 + + （ 4）附注說明 ? ＡＢＣ公司按照會計制度的規(guī)定，對ＸＹＺ公司的股權(quán)投資原按成本法核算，從 1998年起改按權(quán)益法核算，此項會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)； ? 利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項會計政策變更的累積影響數(shù)為100000元； 1997年度的凈利潤調(diào)增了 30000元；調(diào)增 1997年期初留存收益 70000元，其中，調(diào)增未分配利潤 59500元；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增 59500元 (二 )成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 1. 轉(zhuǎn)換條件 ? 投資單位對被投資單位的持股比例增加 ,或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位 具有控制、共同控制或重大影響時 ,應(yīng)中止采用成本法 ,該按權(quán)益法核算 . 2. 核算原則 ? 企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的 ， 應(yīng)當(dāng) 作為會計政策變更 ， 采用追溯調(diào)整法進行處理 ， 視同權(quán)益法在原投資時就一直采用 。 ? 轉(zhuǎn)換時 。 ? 初始投資成本 =追溯調(diào)整后形成的賬面價值 (不含股權(quán)投資差額 )+追加投資成本 ? 與該項投資的有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目 ,不做任何處理 . 2. 核算原則 ? 在成本法改為權(quán)益法采用 追溯調(diào)整法 時， 應(yīng)當(dāng)計算初次投資時形成的股權(quán)投資差額，并追溯調(diào)整應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額； ? 追加投資后由成本法改為權(quán)益法核算時，因追加投資又形成 新的股權(quán)投資差額 。 ? 在攤銷股權(quán)投資差額時，應(yīng)當(dāng)將初次投資并經(jīng) 追溯調(diào)整后剩余的股權(quán)投資差額 加上追加投資形成的 新的股權(quán)投資差額 的 合計數(shù)，在剩余尚可攤銷年限內(nèi)一并攤銷。 A企業(yè)于 20x1年 1月 1日以 520,000元購入 B公司股票 ， 占 B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 10％ ， 另支付2,000元稅費等相關(guān)費用 ， A企業(yè)采用成本法核算 。 20X1年 5月 2日 B公司宣告分派 20X0年度的股利 ，每股分派 ， A企業(yè)可以獲得 40,000元的現(xiàn)金股利 。 20x1年 7月 2日 ， A企業(yè)又以 1,791,900元購入 B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 25%， 另支付 9,000元稅費等相關(guān)費用 。 至此持股比例達 35%， 改用權(quán)益法核算 .。 接上頁 : 如果 20x1年 1月 1日 B公司所有者權(quán)益合計為4,500,000元， 20x1年 1月 1日至 6月 30日實現(xiàn)的凈利潤為 400,000元， 20x1年度全年實現(xiàn)凈利潤為800,000元。 A企業(yè)和 B公司的所得稅稅率均為 33％ 。 股權(quán)投資差額按 10年平均攤銷 ， 不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額攤銷對所得稅的調(diào)整 。 A企業(yè)的會計處理如下： ① 2OX1年 1月 1日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 522,000（ 520,000＋ 2,000） 貸：銀行存款 522,000 ② 20X1年宣告分派現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 40,000 貸：長期股權(quán)投資 —— B公司 40,000 ③ 20X1年 7月 2日再次投資時 第一 ， 對原按成本法核算的投資采用追溯調(diào)整法 ， 調(diào)整原投資的賬面價值 . 20X1年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =522,000－ （ 4,500,000 10％ ） =72,000（ 元 20X1年 1－ 6月份應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額 =72,000247。 10247。 2=3,600（ 元 ） 20X1年 1－ 6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400,000 10％ =40,000（ 元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =40,000－ 3,600=36,400（元） 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本 ) (522,00040,00072,000) 410,000 長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資差額 ) (720003600) 68,400 長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 40,000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司 (522,00040,000) 482,000 投資收益 (40,0003,600) 36,400 第二，追加投資 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本） （ 1,791,900＋ 9,000） 1,800,900 貸：銀行存款 1,800,900 ④ 計算再次投資時的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額 =1,800,900－ （ 4,500,000－ 400,000 ＋ 400,000） 25% =1,800