【正文】 ? 對于發(fā)現(xiàn)的非重大會計差錯，無論本年度還是以前年度的，均作為發(fā)現(xiàn)年度的事項處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項目。 本章總結(jié) ? （三）會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策的變更應(yīng)采用未來適用法。 （ 1）分析錯誤的后果 ? 1997年少計折舊費用 150000 ? 少計累計折舊 150000 ? 多計所得稅費用（ 150000 33％） 49500 ? 多計凈利潤 100500 ? 多計遞延稅款貸項（ 150000 33％） 49500 ? 多提法定盈余公積 10050 ? 多提法定公益金 5025 （ 2）帳務(wù)處理 ? ① 補(bǔ)提析舊 ? 借：以前年度損益調(diào)整 150000 ? 貸：累計折舊 150000 ? ② 調(diào)整遞延稅款 ? 借：遞延稅款 49500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 49500 （ 2）帳務(wù)處理 ? ③ 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 ? 借：利潤分配 —— 未分配利潤 100500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 100500 ? ? ④ 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 ? 借：盈余公積 15075 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 15075 （ 3）報表調(diào)整 （ 4）附注說明 ? 本年度發(fā)現(xiàn) 1997年漏記固定資產(chǎn)折舊 150000元，在編制 1997年與 1998年可比的會計報表時，已對該項差錯進(jìn)行了更正。 （四）會計差錯更正舉例 ? （ 1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯更正 ? 例題：ＡＢＣ公司于 1998年 3月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年 1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值 1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊 100元。 ? 此處有關(guān)會計差錯更正的會計處理方法，不包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前的非重大會計差錯，關(guān)于這部分會計差錯的處理應(yīng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 》 的規(guī)定進(jìn)行處理。 ? （ 5）漏記已完成的交易。 五、關(guān)于會計政策變更和會計估計變更的劃分 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計處理。 ＡＢＣ公司對上述估計變更的處理方式如下： ? （ 1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)； ? （ 2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計使用年限提取折舊；按原估計，每年折舊額為 10000元，已提折舊 4年，共計 40000元，固定資產(chǎn)凈值為 44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下表： ? 固定資產(chǎn) 84000 ? 減：累計折舊 40000 ? 固定資產(chǎn)凈值 44000 ＡＢＣ公司對上述估計變更的處理方式如下 改變估計使用年限后， 1998年起每年計提的折 舊費用為 21000元 〔 （ 44000－ 2000） 247。 ? 常見的需要進(jìn)行估計的項目： ? 1. 壞帳； ? 2. 存貨遭受毀損、全部或部 分陳舊過時； ? 3. 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值； ? 4. 無形資產(chǎn)的受益期； ? 5. 遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g； ? 6. 或有損失； ? 7. 收入確認(rèn)中的估計等。兩種會計政策下的盈利情況對比如下： ? 假設(shè)不變更會計政策，則ＡＢＣ公司的凈利潤為： 5226000元 ? 變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù) ： 1541000 ? 本年凈利潤 ： 3685000 注：本年利潤計算過程如下： ? 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 ? 銷售收入 25000000 25000000 ? 減：銷售成本 16000000 18300000 ? 主營業(yè)務(wù)利潤 9000000 6700000 ? 減：其他費用 1200000 1200000 ? 利潤總額 7800000 5500000 ? 所得稅 574000 1815000 ? 凈利潤 5226000 3685000 3．會計政策變更方法的選擇 ? 會計政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理： ? （ 1）企業(yè)依據(jù)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理： ? ? ①國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。 96年 1月 1日的存貨價值為 250萬元元， 96年 12月 31日的存貨價值為220萬元元，當(dāng)年銷售額為 2500萬元元，公司購入存貨實際成本合計為 1800萬元元。 10247。 A企業(yè)于 20x1年 1月 1日以 520,000元購入 B公司股票 ， 占 B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的 10％ ， 另支付2,000元稅費等相關(guān)費用 ， A企業(yè)采用成本法核算 。 ? ＡＢＣ公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取法定公益金。 會計政策變更的累積影響數(shù) ? 本章所指的會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。 ? 2．會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。 （二）會計政策的特征 (P523) ? 1．會計政策包括不同層次，涉及到具體 會計原則和會計處理方法。 二、會計政策變更 ? (一 ) 會計政策變更及其前提條件 ? 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 （ 2）追溯調(diào)整法的運用步驟 ? 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； ? ? 第二步，相關(guān)的帳務(wù)處理； ? 第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目； ? 第四步，附注說明。ＡＢＣ公司 1996年和 1997年分回現(xiàn)金股利分別為 20000元和 15000元。 ? 轉(zhuǎn)換時 。 A企業(yè)和 B公司的所得稅稅率均為 33％ 。 ? （ 2）運用 ? 在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度