高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)講義-免費(fèi)閱讀
【正文】 1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 1） 抵銷業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期（把 97年作為第一期） ? 債權(quán)債務(wù)抵銷 ? 借：應(yīng)付帳款 100 ? 貸：應(yīng)收帳款 100 ? 多提壞帳抵銷 ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：管理費(fèi)用 1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 2） 連續(xù)期間的抵銷 (98年為第二期 ) ? 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 借：應(yīng)付帳款 200 ? 貸：應(yīng)收帳款 200 ? 多提壞帳的抵銷 ? 抵銷上期（ 97年） ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) ? 抵銷本期（ 98年） ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：管理費(fèi)用 1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 連續(xù)期間的抵銷 (99年為第三期 ) ? 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 借：應(yīng)付帳款 100 ? 貸：應(yīng)收帳款 100 ? 多提壞帳的抵銷 ? 抵銷上期（ 9 98年） ? 借：壞帳準(zhǔn)備 1 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 1 ? 抵銷本期（ 99年） ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：壞帳準(zhǔn)備 ? （ 1）業(yè)務(wù)發(fā)生在當(dāng)期 ? 前面介紹了三種情況： ? 全部未售 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 存貨 ? 全部售出 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 部分售出（分兩步進(jìn)行） ? （ 2） 連續(xù)期間的抵銷 ? 比如： 上期購(gòu)貨，本期未售 ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：存貨 ? 上期購(gòu)貨，本期售出 ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 連續(xù)期間內(nèi)部銷售抵銷會(huì)計(jì)分錄的完整介紹（兩假一調(diào)三步驟） ? A、 抵銷上期 ? 第一步，假定上期購(gòu)貨在本期全部售出，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? B、 抵銷本期 ? 第二步，假定本期內(nèi)部購(gòu)貨本期全部售出，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 第三步；調(diào)整期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中含有的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：存貨 ? 期末內(nèi)部存貨 =上期內(nèi)部購(gòu)貨 +本期內(nèi)部購(gòu)貨 本期內(nèi)部存貨的售出 ? 期末內(nèi)部存貨中含有的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) =期末內(nèi)部存貨 *毛利率 ? 毛利率可以是上期、本期、計(jì)劃或加權(quán)平均毛利率。 5. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：投資收益（只是長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益） ? 少數(shù)股東收益 ? 年初（期初）未分配利潤(rùn) ? 貸：應(yīng)付利潤(rùn)（屬于利潤(rùn)分配的項(xiàng)目，不要理解為負(fù)債） ? 提取盈余公積（屬于利潤(rùn)分配的項(xiàng)目） ? 年末（期末）未分配利潤(rùn) 5. 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司利潤(rùn)分配的抵銷 ? 如何理解： ? （ 1）少數(shù)股東收益在母公司理論下視為費(fèi)用。） ? 注意編制抵銷會(huì)計(jì)分錄的程序：先注銷雙方報(bào)表上的項(xiàng)目，其次計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益，再次計(jì)算借貸方差額計(jì)入合并價(jià)差。 ? (6)受所在國(guó)外匯管制及其他管制 ,資金調(diào)度受到限制的境外子公司 . 二、合并報(bào)表的編制 ? (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 ? （二）合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) ? （三）合并報(bào)表編制方法 工作底稿法（兩抄一作 ) ? (四 )合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? (五 )合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的編制（有關(guān)抵銷會(huì)計(jì)分錄） ? (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? (七 )合并報(bào)表抵銷會(huì)計(jì)分錄的幾個(gè)難點(diǎn) (連續(xù)期間的抵銷 ) (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 ? ? ? ? （二）合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) ? ? ? ? （三） 合并報(bào)表編制方法 工作底稿法 （兩抄一作 ) ? 第一步 ,將個(gè)別報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)抄入工作底稿并計(jì)算出合計(jì)數(shù) 。 ? ③對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵銷 ,只抵銷多數(shù)股權(quán)的份額 。 ? ④在確定合并范圍時(shí) ,通常以法定控制為基礎(chǔ) . （五）合并報(bào)表理論 ? 2. 實(shí)體 (集團(tuán)整體 ,主體 )理論 ? (1)基本點(diǎn) :將合并報(bào)表視為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)是所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 ,編合并報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的 ,對(duì)構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)或少數(shù)股權(quán)一律同等對(duì)待 . ? (2)具體內(nèi)容 ? ①少數(shù)股東權(quán)益被視為股東權(quán)益的一部分 。 ? 第二步 ,編制抵銷會(huì)計(jì)分錄 ,過入工作底稿 ,并計(jì)算出合并數(shù) 。 ? 抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤(rùn) 60 ? 合并價(jià)差 20 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 350 ? 少數(shù)股東權(quán)益 70 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 1）
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