【正文】 定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷超期使用的當(dāng)年 (本期多提折舊 ) ? 借 :累積折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 超期使用的最后一期 ,抵銷會計分錄的編制 : ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷超期使用的最后一期 ,自身不存在抵銷分錄 . (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第三種情況，提前報廢 ? 在抵銷分錄中 ,凡涉及到固定資產(chǎn)原價和累積折舊的 ,均替換為營業(yè)外支出 ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :營業(yè)外支出 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :營業(yè)外支出 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷本期多提折舊 ? 借 :營業(yè)外支出 ? 貸 :管理費(fèi)用 ? 抵銷上期，借：期初未分配利潤 ? 貸：盈余公積 ? 抵銷本期，借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 。 ? 借：實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 年初未分配利潤 ? 投資收益 ? 少數(shù)股東收益 ? 貸：應(yīng)付利潤 ? 提取盈余公積 ? 長期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤表和利潤分配表的格式 ? 與個別利潤表和利潤分配表的格式基本相同 ,只是在合并利潤表中增加了一個項目 ,即在 “ 所得稅 ” 項目之后 ,“ 凈利潤 ”項目之前 ,增加了 “ 少數(shù)股東收益 ” 項目 . (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 1. 編制方法 ? （ 1）合并報表的方法 ? 以個別的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷會計分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。 ? 了 “ 外幣報表折算差額 ” 項目 . (五 )合并利潤表和利潤分配表的編制（有關(guān)抵銷會計分錄） 1. 內(nèi)部銷售的抵銷 （ 1） 購貨后全部未對外銷售 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本） ? 存貨（內(nèi)部銷售利潤） ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤表也涉及到該事項。） ? 注意：為何會出現(xiàn)差額？出現(xiàn)差額后如何處理？ ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 合并價差 20 ? 貸：長期股權(quán)投資 370 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? A、 長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為280萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實(shí)收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 ? (3)已宣告破產(chǎn)的子公司 。高級財務(wù)會計 合并會計報表 西南財大會計學(xué)院 唐國瓊 本章主要內(nèi)容 ? 一、合并報表的基礎(chǔ)知識 ? 二、合并報表的編制 一、合并報表的基礎(chǔ)知識 ? （一） 性質(zhì) ? （二） 合并報表的特征 ? （三） 合并報表與投資的關(guān)系 ? (四 ) 合并報表與企業(yè)合并的關(guān)系 ? （五） 合并報表理論 ? （六） 合并報表的編制原則 ? (七 ) 合并報表的合并范圍 （一） 性質(zhì) ? 合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易或事項對個別報表的影響后編制的反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息的報表。 ? (2)按照破產(chǎn)程序 ,已宣告被清理整頓的子公司 。） ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實(shí)收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權(quán)投資 350 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 1）子公司為全資子公司 ? B、 長期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額（要特別關(guān)注合并價差） ? 例：母公司擁有子公司 100%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為 370萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實(shí)收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 ? 2.“ 少數(shù)股東權(quán)益 ” 應(yīng)當(dāng)在負(fù)債類項目與所有者權(quán)益項目之間單列一類反映 。 ? 在會計實(shí)務(wù)工作中，可以將兩筆抵銷會計分錄