高級財務會計-合并會計報表培訓講義(存儲版)
【正文】 應收帳款與應付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應付帳款 ? 貸：應收帳款 ? 如果壞帳準備采用備抵法核算，還需對多提壞帳進行抵銷，抵銷會計分錄為兩筆 ? 借：應付帳款 ? 貸：應收帳款 ? 同時 ? 借：壞帳準備 ? 貸：管理費用 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 2） 應收票據與應付票據的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應付票據 ? 貸：應收票據 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 3） 預收帳款與預付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：預收帳款 ? 貸：預付帳款 2. 內部債權債務的抵銷 ? （ 4） 債權投資與應付債券的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應付債券 ? 貸：長期債權投資 ? 注意：如果兩者的金額不等，差額仍放在合并價差，可能是借方，也可能是貸方。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤的計算公式為 ? 年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +本期實現(xiàn)凈利潤 本期已分配利潤 ? 注意：年末未分配利潤在合并資產負債表的母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷會計分錄中已經抵銷。 （ 1）交易的類型 ? ①集團內部的一家企業(yè)將他的產品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產； ? ②集團內部的一家企業(yè)將他自用的固定資產銷售給另外一家企業(yè)作固定資產； ? ③集團內部的一家企業(yè)將他自用的固定資產銷售給另外一家企業(yè)作產品。 (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 2. 少數(shù)股東項目的列示 ? (1)少數(shù)股東對子公司增加權益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸收少數(shù)股東權益性投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映 . ? (2)對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 分配股利或利潤支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司支付少數(shù)股東的股利 ” 項目反映 . ? (3)對于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司的權益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金 ” 項目反映 . (七 )合并報表抵銷會計分錄的幾個難點 (連續(xù)期間的抵銷 ) 1. 內部債權債務的抵銷 ? 例如： ? 母公司與子公司的內部債權債務（應收帳款、應付帳款）資料為： 97年余額 100萬元， 98年余額 200萬元， 99年100萬元，壞帳提取比例為 %。 3. 內部利息收入和利息支出的抵銷（通常指內部發(fā)行債券） 一般抵銷會計分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：財務費用 4. 提取盈余公積的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：在合并資產負債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤分配表也涉及到該事項。 ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 280 ? 少數(shù)股東權益 70 1. 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關注少數(shù)股東權益） ? B、 長期股權投資金額不等于子公司所有者權益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權資本，母公司的長期股權投資為 350萬元，子公司的所有者權益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 ? (5)非持續(xù)經營所有者權益為負數(shù)的子公司 。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費用 。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為經濟實體的凈收益 。 ? 第三步 ,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報表 . (四 )合并資產負債表的編制 ? 重點關注抵銷會計分錄 ? 抵銷會計分錄應注意： ? 與原會計分錄是相反會計分錄；抵銷會計分錄的名稱是報表項目的名稱。 3. 存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入（內部售價） ? 貸：主營業(yè)務成本（成本） ? 存貨（內部銷售利潤） 4. 固定資產原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務收入（內部售價） ? 貸：主營業(yè)務成本（成本） ? 固定資產原價（內部銷售利潤） 5. 盈余公積的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：為何要抵銷，抵銷金額的確定。 5. 母公司長期股權投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為全資子公司，而且長期股權投資金額等于子公司所有者權益金額 ，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權投資 350 5. 母公司長期股權投資與
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