高級財務(wù)會計-合并會計報表培訓(xùn)講義(存儲版)
【正文】 應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 如果壞帳準(zhǔn)備采用備抵法核算，還需對多提壞帳進行抵銷，抵銷會計分錄為兩筆 ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? 同時 ? 借：壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：管理費用 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 2） 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 3） 預(yù)收帳款與預(yù)付帳款的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：預(yù)收帳款 ? 貸：預(yù)付帳款 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? （ 4） 債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：應(yīng)付債券 ? 貸：長期債權(quán)投資 ? 注意：如果兩者的金額不等，差額仍放在合并價差，可能是借方，也可能是貸方。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤的計算公式為 ? 年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +本期實現(xiàn)凈利潤 本期已分配利潤 ? 注意：年末未分配利潤在合并資產(chǎn)負(fù)債表的母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷會計分錄中已經(jīng)抵銷。 （ 1）交易的類型 ? ①集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他的產(chǎn)品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ②集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ③集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作產(chǎn)品。 (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 2. 少數(shù)股東項目的列示 ? (1)少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映 . ? (2)對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 分配股利或利潤支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司支付少數(shù)股東的股利 ” 項目反映 . ? (3)對于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司的權(quán)益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金 ” 項目反映 . (七 )合并報表抵銷會計分錄的幾個難點 (連續(xù)期間的抵銷 ) 1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 例如： ? 母公司與子公司的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款）資料為： 97年余額 100萬元， 98年余額 200萬元， 99年100萬元，壞帳提取比例為 %。 3. 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷（通常指內(nèi)部發(fā)行債券） 一般抵銷會計分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：財務(wù)費用 4. 提取盈余公積的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤分配表也涉及到該事項。 ? 抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權(quán)投資 280 ? 少數(shù)股東權(quán)益 70 1. 母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （ 2）子公司為非全資子公司 （要特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益） ? B、 長期股權(quán)投資金額不等于子公司所有者權(quán)益金額 ? 例：母公司擁有子公司 80%的表決權(quán)資本，母公司的長期股權(quán)投資為 350萬元，子公司的所有者權(quán)益為 350萬元（其中實收資本 200萬元，資本公積 80萬元，盈余公積 10萬元，未分配利潤 60萬元。 ? (5)非持續(xù)經(jīng)營所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為費用 。 ? ②少數(shù)股東所享有的凈收益被視為經(jīng)濟實體的凈收益 。 ? 第三步 ,將工作底稿中的合并數(shù)抄入正規(guī)合并報表 . (四 )合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? 重點關(guān)注抵銷會計分錄 ? 抵銷會計分錄應(yīng)注意： ? 與原會計分錄是相反會計分錄；抵銷會計分錄的名稱是報表項目的名稱。 3. 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本） ? 存貨（內(nèi)部銷售利潤） 4. 固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部售價） ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本（成本） ? 固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部銷售利潤） 5. 盈余公積的抵銷 ? ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：為何要抵銷，抵銷金額的確定。 5. 母公司長期股權(quán)投資與子公司利潤分配的抵銷 ? 例如子公司為全資子公司，而且長期股權(quán)投資金額等于子公司所有者權(quán)益金額 ，抵銷會計分錄為： ? 借：實收資本 200 ? 資本公積 80 ? 盈余公積 10 ? 未分配利潤 60 ? 貸：長期股權(quán)投資 350 5. 母公司長期股權(quán)投資與
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