【正文】 提取法定公益金。但若法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會(huì)計(jì)政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)改變?cè)x用的會(huì)計(jì)政策。 ? 如果由于各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本年度和以前年度，屬于本年度發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)年度的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度及以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整變更當(dāng)期的期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，如同新的會(huì)計(jì)政策在一開始時(shí)就采用，但不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響， 1997年虛增凈利潤(rùn)及留存收益 100500元，少計(jì)累計(jì)折舊 150000元。 ＡＢＣ公司應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行更正，會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：低值易耗品 1000 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000 ? 借：累計(jì)折舊 100 ? 貸：管理費(fèi)用 100 ? 假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并攤銷了 200元。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理： ? 1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 ? （ 6）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。 ? 但有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更。 （ 6－ 4） 〕 。 (二 )會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? (一 )會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義 ? 由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素，許多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，估計(jì)過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? ? ②國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 假設(shè)在 96年會(huì)計(jì)政策沒有改變，即一直采用先進(jìn)先出法， 96年 12月 31日的存貨價(jià)值則為 450萬(wàn)元元，假設(shè)該年度的其他費(fèi)用為 120萬(wàn)元元，所得稅率為 33％。 2=3,600（ 元 ） 20X1年 1－ 6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400,000 10％ =40,000（ 元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =40,000－ 3,600=36,400（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司（投資成本 ) (522,00040,00072,000) 410,000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資差額 ) (720003600) 68,400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 40,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司 (522,00040,000) 482,000 投資收益 (40,0003,600) 36,400 第二，追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司（投資成本） （ 1,791,900＋ 9,000） 1,800,900 貸：銀行存款 1,800,900 ④ 計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額 =1,800,900－ （ 4,500,000－ 400,000 ＋ 400,000） 25% =1,800,900－ 1,125,000=675,900（ 元 ） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 675,900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — B公司 （ 投資成本 ） 675,900 ? 成本法改為權(quán)益法時(shí) , ? 初始投資成本 ? =(410,000+40,000)+(1800,000675,900) ? =1,575,000(元 ) ? 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 40,000 ? 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 40,000 ? A企業(yè)應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益的份額 ? =(4,500,000400,000+400,000) 35% ? =1,575,000(元 ) ? 初始投資成本 = A企業(yè)應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益的份額 股權(quán)投資差額按 10年攤銷 ， 由于 20X1年 1－ 6月份已經(jīng)攤銷了 6個(gè)月 ， 因此 ， 尚可攤銷年限為 ， 114個(gè)月 。 20X1年 5月 2日 B公司宣告分派 20X0年度的股利 ，每股分派 ， A企業(yè)可以獲得 40,000元的現(xiàn)金股利 。 根據(jù)資料，ＡＢＣ公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （ 1）計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)： ? ┏━━┯━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┓ ? ┃ 年度 │ 權(quán)益法 │ 成本法 │ 稅前差異 │ 所得稅影響 │ 稅后差異 ┃ ? ┠──┼───┼───┼────┼─────┼────┨ ? ┃ 95│ 60000│ 0 │ 60000 │ 0 │ 60000 ┃ ? ┃ 96│ 30000│ 20000│ 10000 │ 0 │ 10000 ┃ ? ┃ 97│ 45000│ 15000│ 30000 │ 0 │ 30000 ┃ ? ┃ 小計(jì) │ 135000│ 35000 │ 100000 │ 0 │ 100000┃ ? ┃ │ │ │ │ │ ┃ ? ┗━━┷━━━┷━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┛ （ 2）帳務(wù)處理 ? ① 調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? —— ＸＹＺ公司（損益調(diào)整） 100000 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 100000 ? ② 調(diào)整利潤(rùn)分配 ? 借：利潤(rùn)分配 ? — 未分配利潤(rùn) 15000（ 100000 15％） ? 貸：盈余公積 15000 （ 3）報(bào)表調(diào)整 ? ＡＢＣ公司在編制 1998年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整： ? 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)； ? 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 ? 本章所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)各項(xiàng)目 累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得： ? 第一步 ，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； ? 第二步 ，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； ? 第三步 ，計(jì)算差異的所得稅影響金額； ? 第四步 ，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第五步 ，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更 ? 1．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 ? ? 2．會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中所作出的選擇。 ? 1．合并政策 ? 2．外幣折算 ? 3．收入的確認(rèn) ? 4．所得稅的核算 ? 5．存貨的計(jì)價(jià) ? 6．長(zhǎng)期投資的核算 ? 7．壞帳損失的核算 ? 8．借款費(fèi)用的處理 ? 9．其他。 ? 在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累