【正文】 會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 （三）會計準則和會計制度規(guī)定的主要會計政策。 ? 但是，也不能認為會計政策不能變更，符合下列條件之一，應改變原采用的會計政策： ? 1．法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。 三、會計政策變更的會計處理 ? 1. 追溯調(diào)整法 ? 2. 未來適用法 1．追溯調(diào)整法 ? (1) 定義 ? 它是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調(diào)整的方法。 ? 會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應有的金額，與現(xiàn)有的金額的差額。 ? 按照會計制度規(guī)定，從 1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權資本 20％及以上，均應采用權益法核算，并要求對這項會計政策的變更按追溯調(diào)整法進行會計處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應納稅所得額。 ? 1998年 12月 31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計數(shù)欄中年初未分配利潤應按調(diào)整后的數(shù)字為基礎編制。 ? 在攤銷股權投資差額時，應當將初次投資并經(jīng) 追溯調(diào)整后剩余的股權投資差額 加上追加投資形成的 新的股權投資差額 的 合計數(shù)，在剩余尚可攤銷年限內(nèi)一并攤銷。 至此持股比例達 35%， 改用權益法核算 .。 A企業(yè)的會計處理如下： ① 2OX1年 1月 1日投資時 借：長期股權投資 —— B公司 522,000（ 520,000＋ 2,000） 貸：銀行存款 522,000 ② 20X1年宣告分派現(xiàn)金股利時 借：應收股利 40,000 貸：長期股權投資 —— B公司 40,000 ③ 20X1年 7月 2日再次投資時 第一 ， 對原按成本法核算的投資采用追溯調(diào)整法 ， 調(diào)整原投資的賬面價值 . 20X1年投資時產(chǎn)生的股權投資差額 =522,000－ （ 4,500,000 10％ ） =72,000（ 元 20X1年 1－ 6月份應攤銷股權投資差額 =72,000247。 114 6 =744,300247。 （ 3）實例 ? ＡＢＣ公司按照會計制度規(guī)定，從 96年 1月 1日起變更存貨的計價方法，由先進先出法改為后進先出法。 （ 1）計算會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù) ? ＡＢＣ公司采用未來適用法時，不調(diào)整采用先出先出法下的 1996年期初存貨余額，只對變更日后存貨的計價改按后進先出法計算即可。此項會計政策的變更無法確定其累積影響數(shù)，會計政策變更使當期凈利潤減少了 1541000元。 （ 3）如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計策，還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理。 第二節(jié) 會計估計及其變更 一、會計估計概述 （一）會計估計的定義和內(nèi)容 ? 會計估計的定義： ? 指企業(yè)其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 三、會計估計變更的會計處理方法 —— 未來適用法 ? （ 1）如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。 ? 至 1998年初，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備的耐用年限為 6年，凈殘值為 2000元。 由于新技術的發(fā)展，該設備已不能按原估計使用年限計提折舊，本公司于 1998年初變更該設備的耐用年限為 6年，預計凈殘值為 2000元，以反映該設備的真實耐用年限和凈殘值。 ? （ 3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。 第三節(jié) 會計差錯更正 一、會計差錯概述 (一 )會計差錯的定義 ? 它指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 ? （ 4）在期末應計項目與遞延項目未予調(diào)整。 ? （ 8）資本性支出與收益性支出劃分差錯等等。 二、會計差錯更正的會計處理方法 ? 企業(yè)發(fā)現(xiàn)會計差錯時，應當根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。 ? （ 2）對于發(fā)生的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響相益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。 ? （ 2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。 ? 1998年更正此差錯的會計分錄為： ? 借：管理費用 1500 ? 貸：應付工資 1500 （ 2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯的更正 ? 例題： ? ＡＢＣ公司于 1998年發(fā)現(xiàn)， 1997年從銀行存款中支付全年機器設備保險費 3000元，帳上借記了 “ 待攤費用 ” 3000元，貸記了“ 銀行存款 ” 3000元，但在 1997年未核銷。該公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取法定公益金。 1998年 1月 1日的期初留存收益為 80000元，所得稅率為33％，所得稅按應付稅款法核算。但若法律或會計準則等行政法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境變化等原因，使得變更會計政策后能夠提供企業(yè)有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應改變原選用的會計政策。 （四）企業(yè)應對發(fā)生的交易或事項根據(jù)當時所掌握的資料作出合理的估計，如果由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累了更多的經(jīng)驗及以后的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。 ? 如果由于各種原因造成會計核算的差錯，應當區(qū)分本年度和以前年度，屬于本年度發(fā)生的重大會計差錯，應當調(diào)整本年度會計報表相關項目；屬于以前年度的重大會計差錯，應當調(diào)整發(fā)現(xiàn)會計差錯年度的期初留存收益及會計報表其他相關項目的期初數(shù)。 。 ? 年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度及以前年度會計差錯，按 《 企業(yè)會計準則 資產(chǎn)負債表日后事項 》 的規(guī)定處理。 （六）難以區(qū)分會計政策變更與會計估計變更時，采用會計估計變更的會計處理方法。 在采用追溯調(diào)整法時，應計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整變更當期的期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數(shù)，如同新的會計政策在一開始時就采用，但不需要重編以前年度會計報表。 本章總結(jié) （一）企業(yè)應在 《 企業(yè)會計準則 》 和統(tǒng)一會計制度所允許采用的會計政策中選擇適當?shù)臅嬚撸⒄_地運用所選定的會計政策進行相關交易或事項的會計核算。由于此項錯誤的影響， 1997年虛增凈利潤及留存收益 100500元，少計累計折舊 150000元。 ? 1998年發(fā)現(xiàn)時更正此差錯的會計分錄為（假設ＡＢＣ公司房屋租賃收入作為其他業(yè)務收入處理）： ? 借：預收帳款 10000 ? 貸：其他業(yè)務收入 10000 ? 如果帳上原來借記了 “ 銀行存款 ” 20000元，貸記了“ 其他業(yè)務收入 ” 20000元，則在 1998年發(fā)現(xiàn)時，不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)被抵銷了。 ＡＢＣ公司應于發(fā)現(xiàn)時進行更正，會計分錄為： ? 借：低值易耗品 1000 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000 ? 借：累計折舊 100 ?