【正文】 ?第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額； ?第四步，附注說明。 【 例題 1 三、會計政策變更與會計估計變更的劃分 標準：變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更 （一）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎：一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。 ?三、會計政策的層次性 第一層：會計原則（指導企業(yè)會計核算的具體原則） 第二層：計量基礎（計量基礎是為將會計原則體現(xiàn)在會計核算而采用的基礎） 第三層：會計處理方法（按照會計原則和計量基礎的要求在會計核算中采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法 ） （二）企業(yè)應披露的會計政策 ? （ 1）發(fā)出存貨成本的計量 ? （ 2）長期股權投資的后續(xù)計量 (成本法、權益法 ) ? （ 3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 (成本、公允價值 ) ? （ 4）固定資產(chǎn)的初始計量 (購買價、購買價的現(xiàn)值） ? （ 5）生物資產(chǎn)的初始計量（借款費用資本化、費用化） ?（ 6）企業(yè)內部研究開發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)階段的支出（資本化、費用化） ?（ 7）借款費用（資本化、費用化） ?（ 8）合并政策 （會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定原則） ?（ 9）外幣折算（折算方法、匯兌損益的處理方法 —— 遞延、計入當期） ?（ 10）收入確認（權責發(fā)生制、風險和報酬的轉移程度） 二、會計政策變更 ：企業(yè)對相同的交易和事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為 ①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 原則是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則； （實質重于形式、謹慎性） 基礎是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎 ,主要是計量基礎，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等； （承租人租賃資產(chǎn)入賬） 會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中按照法律、 行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選 擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。 1992年 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定 “ 會計處理方法前后各期應一致，不得隨意變動，如確有變動應在會計報表附注中加注說明。高級財務會計 —— 第七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 東北師范大學商學院 馬悅 Tel: 13069125168 Email: 第一節(jié) 引言 第一節(jié) 會計政策及其變更 第二節(jié) 會計估計及其變更 第三節(jié) 前期差錯及其更正 本 章 要 點 : 制度背景 ?一貫性原則要求企業(yè)不同時期的同一會計信息具有可比性，會計程序及會計處理方法前后各期應取得一致；但不意味著一成不變。 1999年 《 企業(yè)會計準則 —— 會計政策、會計估計變更、會計差錯更正 》 在上市公司實施。 （實際利率法） ?一、會計政策的選擇性 會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計 處理方法中作出指定或具體選擇。 ②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 （二）以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎 : 一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。單選題 】 下列項目中，屬于會計估計變更的是 ( ) ? A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價 ? B．商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本 ? C．將內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn) ? D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 【 例題 2 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額 留存收益 :包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利。 【 例 6— 1】 甲公司 2022年、 2022年分別以 4 500 000元和 1100 000元的價格從股票市場購入 A、 B兩只以交易為目的的股票（不考慮發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司發(fā)行股票份額為 4 500萬股。2022年 1月 1日存貨的價值為 2 500 000元，公司當年購入存貨的實際成本為 18 000 000元， 2022年 12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為 4 500 000元，當年銷售額為 25 000 000元，假設該年度其費用為 1 200 000元，所得稅稅率為 25％。 【 例題 4（單選） 第二節(jié) 會計估計及其變更 一、會計估計及其特點 二、會計估計變更 三、會計估計變更的會計處理 一、會計估計及其特點 企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 ?第三，具有合理性 會計估計的結果具有合理性，基本可以保證會計確認和計量的可靠性。 可收回金額按照資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預計未來現(xiàn)金流量的確定。 ?（ 10）預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。 ?２ .原因 ①基礎發(fā)生了變化。如需變更，應重新履行報批程序。 2022年 1月，由于新技術的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為 6年，凈殘值為 2022元。 （ 6－ 4） 〕 。 【 例題 5（多選） ? 累積影響數(shù)不切實可行 ? ? ? 會計估計變更 ? 累積影響數(shù)能夠合理確定 【 例題 7甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為 25%。 （ 1）