高財：第七章－－集團內部交易：固定資產交易-wenkub
2023-01-22 01:52:05 本頁面
【正文】 期限、年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，該固定資產交易時間為本年 1月 1日，為簡化抵銷處理，該內部交易固定資產按 12個月計提折舊。 不常發(fā)生 ? 集團內部企業(yè)將自身生產的產品銷售給集團內的其他企業(yè)作為固定資產使用。 發(fā)生較多 ? 集團內部企業(yè)將自身使用的固定資產變賣給集團內的其他企業(yè)作為普通商品銷售。另假設母子公司分別繳納所得稅，所得稅稅率為 25%。第七年進行報廢清理。即投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。 其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產，逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。當投資企業(yè)自其聯營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立的第三方之前，不應確認聯營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。能夠對乙公司施加重大影響。乙公司 20 7年實現凈利潤為 3 200萬元。 。 ? 甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司 20 7年凈損益時，應進行以下賬務處理： ? 借：長期股權投資 ——損益調整 (28 000 000 20％ ) 5 600 000 ? 貸：投資收益 5 600 000 2022/2/4 高財 29 ? 進行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中 ，因該未實現內部交易損益體現在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整： ? 借：長期股權投資 ——損益調整 800 000 ? 貸：存貨 800 000 ? ? 假定在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬元的價格向外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲企業(yè)在確認應享有乙公司 20 8年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加 80萬元。 20 7年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。 投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。假定不考慮所得稅因素。 20 7年，甲企業(yè)將其賬面價值為 600萬元的商品以 1 000萬元的價格出售給乙公司。 2022/2/4 高財 24 ? ① 對于投資企業(yè)向聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的 順流交易 ，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下 (即有關資產未向外部獨立第三方出售 )，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。 2022/2/4 高財 21 ? 集團內部的無形資產交易，請同學們結合集團內部固定資產交易的抵銷進行思考。 ? 抵銷分錄如下： ? 抵消固定資產原價中包含的未實現內部損益 借
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