高財(cái)：第七章－－集團(tuán)內(nèi)部交易：固定資產(chǎn)交易-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 ? 抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益 借：未分配利潤(rùn)－年初 202200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 202200 ? 抵銷以前期間多計(jì)提的折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 120220 貸：未分配利潤(rùn)－年初 120220 ? 抵銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：營(yíng)業(yè)外收入 40000 貸：管理費(fèi)用 40000 2022/2/4 高財(cái) 15 將上述分錄合并后為： 借：未分配利潤(rùn)－年初 80000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40000 管理費(fèi)用 40000 2022/2/4 高財(cái) 16 (2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 使用期限屆滿進(jìn)行清理 時(shí)的抵銷 ? 例 假定乙公司在第五年該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，實(shí)現(xiàn)清理凈收益 50000元。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 20 7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元的商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。 投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 (28 000 000 20％ ) 5 600 000 ? 貸：投資收益 5 600 000 2022/2/4 高財(cái) 29 ? 進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 ，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 800 000 ? 貸：存貨 800 000 ? ? 假定在 20 8年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 20 8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬(wàn)元。乙公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200萬(wàn)元。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。另假設(shè)母子公司分別繳納所得稅，所得稅稅率為 25%。 不常發(fā)生 ? 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 ? 抵銷分錄如下： ? 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益
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