高財：第七章－－集團內(nèi)部交易：固定資產(chǎn)交易(完整版)
【正文】 借：未分配利潤－年初 202200 貸：營業(yè)外收入 202200 ? 抵銷銷以前期間多計提的折舊 借：營業(yè)外收入 160000 貸：未分配利潤－年初 160000 ? 抵銷當期多計提的折舊 借：營業(yè)外收入 40000 貸：管理費用 40000 也可合并如下： 2022/2/4 高財 17 借：未分配利潤－年初 40000 貸：管理費用 40000 2022/2/4 高財 18 (3)內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 超期使用進行清理 時的抵銷 ? 例 假設(shè)第五年、第六年仍繼續(xù)使用。 2022/2/4 高財 23 ? 應(yīng)當注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。至 20 7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。 2022/2/4 高財 28 ? 【 例 6】 甲企業(yè)于 20 7年 1月取得乙公司 20％有表決權(quán)股份。 2022/2/4 高財 30 ? 特別說明 ：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。至 20 7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。 ? 甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤 400萬元，其中的80(400 20％ )萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 [(2 000萬元一 400萬元 ) 20％ ] 3 200 000 ? 貸：投資收益 3 200 000 2022/2/4 高財 26 ? 甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表 ，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整： ? 借：營業(yè)收入 (1 000萬元 20％ )2 000 000 ? 貸：營業(yè)成本 (600萬元 20％ )l 200 000 ? 投資收益 800 000 ? 注意：以上分錄是合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄 2022/2/4 高財 27 ? ② 對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的 逆流交易 ，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售 )，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。 ? 當投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。 2022/2/4 高財 22 ? 關(guān)于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對我國企業(yè)編制合并財務(wù)報表的影響： ? 第二章講到：在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。假設(shè)乙公司對該固定資產(chǎn)按 5年的使用期限、年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，該固定資產(chǎn)交易時間為本年 1月 1日，為簡
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