【正文】 貸：管理費用 100 ? 假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并攤銷了 200元。 ? （ 4）企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。 會計差錯的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理： ? 1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。 ? ? 重大會計差錯，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。 ? （ 6）對事實的忽視和誤用。 ? （ 2）帳戶分類以及計算錯誤。 ? 但有時很難區(qū)分會計估計變更和會計政策變更。 四、會計估計變更在會計報表附注中的披露 ? 企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項： ? （ 1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進(jìn)行變更。 （ 6－ 4） 〕 。 ? 為了保證不同期間的會計報表具有可比性，會計估計變更的影響如果以前包括在企業(yè)日常經(jīng)營活動的損益中，則以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類項目中，如果會計估計變更的影響數(shù)以前包括在特殊項目中，則以后也相應(yīng)作為特殊項目反映。 (二 )會計估計的特點 二、會計估計變更 ? (一 )會計估計變更的定義 ? 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 （六）會計政策變更在會計報表附注中的披露 （ 2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面： ①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的 累積影響數(shù)； ②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他 各期凈損益的影響金額； ③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。 ? ? ②國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。扣除所得稅的影響，使當(dāng)期凈利潤減少了 1541000元（ 2300000 67％）。 ? 假設(shè)在 96年會計政策沒有改變，即一直采用先進(jìn)先出法， 96年 12月 31日的存貨價值則為 450萬元元，假設(shè)該年度的其他費用為 120萬元元，所得稅率為 33％。 ? （ 2）運用 ? 在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。 2=3,600（ 元 ） 20X1年 1－ 6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400,000 10％ =40,000（ 元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =40,000－ 3,600=36,400（元） 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本 ) (522,00040,00072,000) 410,000 長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資差額 ) (720003600) 68,400 長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 40,000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司 (522,00040,000) 482,000 投資收益 (40,0003,600) 36,400 第二，追加投資 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本） （ 1,791,900＋ 9,000） 1,800,900 貸：銀行存款 1,800,900 ④ 計算再次投資時的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額 =1,800,900－ （ 4,500,000－ 400,000 ＋ 400,000） 25% =1,800,900－ 1,125,000=675,900（ 元 ） 借：長期股權(quán)投資 — B公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 675,900 貸：長期股權(quán)投資 — B公司 （ 投資成本 ） 675,900 ? 成本法改為權(quán)益法時 , ? 初始投資成本 ? =(410,000+40,000)+(1800,000675,900) ? =1,575,000(元 ) ? 借 :長期股權(quán)投資 投資成本 40,000 ? 貸 :長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 40,000 ? A企業(yè)應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益的份額 ? =(4,500,000400,000+400,000) 35% ? =1,575,000(元 ) ? 初始投資成本 = A企業(yè)應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益的份額 股權(quán)投資差額按 10年攤銷 ， 由于 20X1年 1－ 6月份已經(jīng)攤銷了 6個月 ， 因此 ， 尚可攤銷年限為 ， 114個月 。 A企業(yè)和 B公司的所得稅稅率均為 33％ 。 20X1年 5月 2日 B公司宣告分派 20X0年度的股利 ，每股分派 ， A企業(yè)可以獲得 40,000元的現(xiàn)金股利 。 ? 轉(zhuǎn)換時 。 根據(jù)資料，ＡＢＣ公司應(yīng)作如下會計處理： （ 1）計算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)： ? ┏━━┯━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┓ ? ┃ 年度 │ 權(quán)益法 │ 成本法 │ 稅前差異 │ 所得稅影響 │ 稅后差異 ┃ ? ┠──┼───┼───┼────┼─────┼────┨ ? ┃ 95│ 60000│ 0 │ 60000 │ 0 │ 60000 ┃ ? ┃ 96│ 30000│ 20000│ 10000 │ 0 │ 10000 ┃ ? ┃ 97│ 45000│ 15000│ 30000 │ 0 │ 30000 ┃ ? ┃ 小計 │ 135000│ 35000 │ 100000 │ 0 │ 100000┃ ? ┃ │ │ │ │ │ ┃ ? ┗━━┷━━━┷━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┛ （ 2）帳務(wù)處理 ? ① 調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) ? 借：長期股權(quán)投資 ? —— ＸＹＺ公司（損益調(diào)整） 100000 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 100000 ? ② 調(diào)整利潤分配 ? 借：利潤分配 ? — 未分配利潤 15000（ 100000 15％） ? 貸：盈余公積 15000 （ 3）報表調(diào)整 ? ＡＢＣ公司在編制 1998年度的會計報表時，應(yīng)調(diào)整： ? 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)； ? 利潤及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。ＡＢＣ公司 1996年和 1997年分回現(xiàn)金股利分別為 20000元和 15000元。 ? 本章所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤各項目 累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得： ? 第一步 ，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； ? 第二步 ，計算兩種會計政策下的差異； ? 第三步 ，計算差異的所得稅影響金額； ? 第四步 ，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第五步 ，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 （ 2）追溯調(diào)整法的運用步驟 ? 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； ? ? 第二步，相關(guān)的帳務(wù)處理； ? 第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目； ? 第四步，附注說明。