神華集團有限責任公司財務會計制度第28章合并會計報表-預覽頁
【正文】 的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。利潤標準中“該子公司當期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”，根據(jù)該子公司當期凈利潤數(shù)額和母公司持有其權(quán)益性資本的比例等計算確定。當子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤額按照下列資產(chǎn)標準、銷售收入標準和利潤標準計算公式計算得出的比率均在10%以下時，根據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。被母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)。在這種情況下，A公司作為母公司通過子公司B公司，間接擁有和控制C公司70％的股份，從而C公司也是A公司的子公司，A公司編制合并會計報表時，也應當將C公司納入其合并范圍。具體包括以下三種情況：母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。神華集團有限責任公司財務會計制度 第28章 合并會計報表神華集團有限責任公司財務會計制度第28章 合并會計報表第28章 合并會計報表283.1 摘要合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的報表。表決權(quán)資本是指對企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責任公司中的投資者出資等。例如：A公司擁有B公司70%的股份，而B公司又擁有C公司70%的股份。在這種情況下，B公司為A公司的子公司，A公司通過子公司B公司間接擁有、控制C公司30％的股份，與直接擁有、控制35％的股份合計，A公司共擁有、控制C公司的股份合計為65％，從而C公司屬于A公司的子公司，A公司編制合并報表時，也應當將C公司納入其合并范圍。在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。銷售收入標準中的“母公司與其所有的子公司銷售收入”，按照母公司、納入合并范圍的子公司和不納入合并范圍的子公司的銷售收入的數(shù)額計算確定。 運用重要性原則確定合并子公司的范圍時，應當遵循一貫性原則的要求，在各合并期間連續(xù)使用。對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算對子公司以外幣表示的會計報表進行折算對于境外子公司以外幣表示的會計報表，以及境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣不同的貨幣編報的會計報表，將子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司記帳本位幣后的會計報表編制合并會計報表。故在編制合并會計報表時需將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷。集團內(nèi)部企業(yè)的一方在其個別資產(chǎn)負債表中將這些項目反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個別資產(chǎn)負債表中反映為負債。 固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤指：在集團內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動中，銷售企業(yè)以高于成本或凈值的價格將產(chǎn)品或固定資產(chǎn)銷售給集團內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認當期損益。但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積應由單個企業(yè)按照當期實現(xiàn)的稅后利潤計提，即母公司和子公司分別計提盈余公積。 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務收入”項目，貸記“主營業(yè)務成本”項目。 銷售毛利率=(銷售收入－銷售成本)247。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據(jù)上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”科目，貸記當期的有關(guān)成本費用科目。集團內(nèi)部公司之間相互持有對方債券，需將發(fā)行債券的成員企業(yè)確認的利息支出和持有債券的成員企業(yè)確認的內(nèi)部債券投資收益相互抵銷。 合并財務報表的編制（續(xù)） 長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷納入合并范圍的子公司為全資子公司時公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額一致時 借：3101 （實收資本） 借：3111 （資本公積） 借：3121 （盈余公積） 借：314115（未分配利潤） 貸：1401 （長期股權(quán)投資）當母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時，其差額作為合并價差處理，在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示。 合并財務報表的編制（續(xù)） 內(nèi)部提取盈余公積的抵銷初次編制合并會計報表時的抵銷處理將子公司當期提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額作為集團公司提取盈余公積的一部分予以反映。 合并財務報表的編制（續(xù)）在對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時, 如果被投資單位發(fā)生虧損, 投資企業(yè)應按持股比例計算應承擔的份額, 并沖減長期股權(quán)投資的帳面價值。加: “未確認的投資損失”項目。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時合并利潤表的編制企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并
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