【正文】 B主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人；但也有人認(rèn)為服務(wù)于企業(yè)的所有股東和債權(quán)人，包括擁有少數(shù)股權(quán)的股東。該觀點(diǎn)認(rèn)為屬于少數(shù) 股權(quán)的部分并沒有被購(gòu)買，它不屬于并購(gòu)交易的組成部分，因此，應(yīng)以購(gòu)買前的賬面價(jià)值反映。因?yàn)樵谙薅ǖ臅r(shí)間它并沒有對(duì)企業(yè)資金外流的要求。采用這種理論具有以下特點(diǎn)：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司的任何資產(chǎn) 都要以公允價(jià)值進(jìn)行重估，包括少數(shù)股權(quán)部分，它是合并中的多數(shù)和少數(shù)股東交易的一部分，因此，子公司的資產(chǎn)要全部以公允價(jià)值重估。報(bào)表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司。目前國(guó)際上通行的合并理論有母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。按照所有權(quán)理論，企業(yè)集團(tuán)是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策中對(duì)另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。美國(guó)的企業(yè)擴(kuò)張通過收買方式組建企業(yè)集團(tuán)占主 導(dǎo)地位，變換股票實(shí)行的企業(yè)聯(lián)合也較為常見。其控制方式主要有：（ 1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間經(jīng)協(xié)議，擁有被投資企業(yè)過半數(shù)的表決權(quán)； （ 2）投資企業(yè)根據(jù)章程或者協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（ 3）投資企業(yè)有權(quán)任免董事會(huì)或者類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)的會(huì)議來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策；（ 4）投資企業(yè)有權(quán)通過控制董事會(huì)或者類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)決策。但未對(duì)“近期”和“短期”進(jìn)行一個(gè)量化時(shí)間段的規(guī)定。 信息揭示真實(shí)性不高 （ 1）受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論模式的理論方法等的制約，個(gè)別會(huì)計(jì)所揭示的部分信息難免有些失真，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制都是由這些個(gè)別的會(huì)計(jì)信息整合而成的，所以合并會(huì)計(jì)報(bào)表所揭示的信息也會(huì)直接受其影響，導(dǎo)致真實(shí)性不高。究其原因，主要是由于母公司擁有的子公司一般處于不同行業(yè)，之前可能都執(zhí)行著各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在這種情況下，母公司不可能要求其子公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，并且在不統(tǒng)一時(shí)如果對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表按照母公司會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這種做法雖然簡(jiǎn)單，易與操作，但是存在很大的漏洞。 購(gòu)買法處理中存在的不足 從我國(guó)已規(guī)定的要求看，也基本接近合并報(bào)表編制的購(gòu)買法，但與國(guó)際通行的購(gòu)買法相比還有一定的區(qū)域或不足。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。 （ 2） 堅(jiān)持重要性原則，在合并報(bào)表的編制中，要根據(jù)項(xiàng)目或者考核對(duì)象的重要性進(jìn)行篩選和取舍，借此簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表，突出核心信息。 在企業(yè)合并中應(yīng)用合理的會(huì)計(jì)處理方法 我國(guó)企業(yè)合并大多采 用企業(yè)重組形式完成，缺少企業(yè)擴(kuò)張、收買、交易等過程。確定合并范圍是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，它決定合并財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。我們應(yīng)該將合并價(jià)差分為商譽(yù)和資產(chǎn)評(píng)估增值，以加快資產(chǎn)評(píng)估體系的發(fā)展和完善。復(fù)雜權(quán)益法比目前采用 的簡(jiǎn)單權(quán)益法略為復(fù)雜，但卻能夠確切地反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況，且具有很強(qiáng)的驗(yàn)證功能。當(dāng)然，這種做法不否定子公司的應(yīng)按凈利潤(rùn)一定比例對(duì)盈余公積金的提平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 16 頁(yè) 取。 （ 4）我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)采用權(quán)益法，不僅是簡(jiǎn)單的權(quán)益法，而且是復(fù)雜的權(quán)益法，這主要圍繞兩個(gè)核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。 作者簽名： 日 期： 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 21 頁(yè) 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。 ：任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查 閱和借閱。 借此機(jī)會(huì)我也要向這三年來教育我的老師們表示真心的感謝，謝謝你們?nèi)甑男燎谠耘?！謝謝你們?cè)诮虒W(xué)的同時(shí)更多的是傳授我們做人的道理，謝謝三年里你們孜孜不倦的教誨！ 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 19 頁(yè) 參考文獻(xiàn) [1]楊華，余艷紅 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表突破與不足 .中國(guó)新技術(shù)產(chǎn)品 [J].20xx.(10) [2]盧進(jìn)，于恬 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并的商譽(yù)問題研究 .消費(fèi)導(dǎo)向 [J]20xx.(8) [3]張然，張會(huì)麗 .會(huì)計(jì)研究 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并報(bào)表理論 .北京大學(xué)光華管理學(xué)院 [D]， 20xx [4]李昂 .合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制與分析 [M].北京 :中國(guó)市場(chǎng)出版社 ,20xx [5]吳梅 .可變利益實(shí)體的合并問題探討 [J].財(cái)會(huì)分析 ,20xx,(8) [6]何鵬 .合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是編制合并報(bào)表的前 提 [D].四川：成都西南財(cái)經(jīng)大學(xué) ,20xx [7]何曉東 .合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在的問題探討 [J].財(cái)會(huì)界學(xué)術(shù)版 .20xx,(06) [8]崔文禮 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制問題探討 [J].財(cái)會(huì)研究 .20xx.(10) [9]邸朝君 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在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄中，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽(yù)，在計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用時(shí)，也按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，從而虛增被投資單位的利潤(rùn)。企業(yè)間出現(xiàn)的多種形式的合并，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出了新的要求，為了滿足母公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)心并且需要了解企業(yè)集團(tuán)在整體上的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息需求，就必須按照一定的準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 企業(yè)采用不同會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致信息失真 盡管新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。 間接擁有的問 題 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明母公司能控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位的除外。從而導(dǎo)致最終形成的合并財(cái)務(wù)信息也不同。目前還存在著一些問題和不足，主要有： 復(fù)雜持股下合并范圍的問題 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司能夠直接或間接控 制被投資單位，并將其納入合并范圍。這兩種 方法對(duì)于同一企業(yè)合并并不是隨意選擇的。從我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并》的內(nèi)容來看，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是母公司理論和實(shí)體理論。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)上編制的。主體理論認(rèn)為盡管少數(shù)股權(quán)是從屬地位的股權(quán)，但其仍然是整個(gè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分。 主體理論 主題理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表市委整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。這部分以賬面價(jià)值反映，列示于負(fù)債的最后一行。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論 雖然合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是把整個(gè)集團(tuán)公司視為單一的經(jīng) 濟(jì)主體，但編制的理論基礎(chǔ)卻存在著幾種不同的觀點(diǎn)。然后在這些理論分析的基礎(chǔ)上，又對(duì)中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的比較，找出了中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則以及相關(guān)理論之間的差異；以及通過中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的 對(duì)比和理論運(yùn)用的對(duì)比并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，分