【正文】 對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的不斷完善，通過產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行的企業(yè)并購(gòu)將會(huì)越來越多，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)會(huì)越來越規(guī)范，合并會(huì)計(jì)報(bào)表將更加重要 ，這就要求我們要加緊完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。我國(guó)母公司一般是以現(xiàn)金和其他非現(xiàn)金資產(chǎn) 來換取子公司的控制權(quán)的，因此應(yīng)該提倡使用購(gòu)買法。企業(yè)集團(tuán)母、子公司的關(guān)系的形成與資本市場(chǎng)高度發(fā)展不一致，因此權(quán)益結(jié)合法的采用更適合我國(guó)的國(guó)情。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 13 頁 4 解決我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在無問題的對(duì)策 合并范圍的確定 要使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更加準(zhǔn)確、真實(shí)的反映出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，首先就必須要合理確定合并范圍，這是一個(gè)前提，盡量避免非子公司納入合并范圍或子公司未被被納入合并范圍的情況。 （ 2）不攤銷合并價(jià)差與《投資》準(zhǔn)則相矛盾，《投資》準(zhǔn)則明確要求股權(quán)投資差額按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益，并對(duì)攤銷期限做了嚴(yán)格限定。還包含母公司本部的報(bào)表編制與納入。間接擁有表決權(quán)的計(jì)算方法有“加法原則”和“乘法原則”，選擇不同的計(jì)算方法將會(huì)對(duì)同一股權(quán)關(guān)系是否擁有過半數(shù)表決權(quán)資 本產(chǎn)生不同的結(jié)論，進(jìn)而影響合并范圍，有些子公司雖然名義上由母公司控制或多數(shù)股權(quán)為母公司所有，但是由于一些特殊原因，母公司并不能對(duì)其實(shí)施有效控制，或者在行使控制權(quán)時(shí)受到某些限制，同時(shí)它對(duì)間接擁有比例的計(jì)算方法因?yàn)闆]有明確規(guī)定，這樣就很容易造成對(duì)同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)，由于不同財(cái)會(huì)人員的理解不同，往往會(huì)做出不同的合并處理。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外；通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。對(duì)于部分控股的子公司，則片面強(qiáng)調(diào)母公司或控股母公司的股東權(quán)益，而忽視甚至不惜犧牲少數(shù)股東的利益。 合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，應(yīng)在多數(shù)股東與少數(shù)股東間進(jìn)行分配。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的凈收益應(yīng)屬于母公司股東的利益，少數(shù)股東的利益則視作一項(xiàng)費(fèi)用以扣除。自合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)的會(huì)計(jì)分支以來，其在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的地位越來越重要，成為國(guó)際會(huì)計(jì)界深入研究探索的課題之一。編輯合并財(cái)務(wù)報(bào)表也可以幫助企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編輯，要求母公司、子公司消除內(nèi)幕交易，這樣我們可以預(yù)防控制母公司和子公司接內(nèi)幕交易發(fā)生的認(rèn)為的操縱企業(yè)利潤(rùn)行為。母公司股東最關(guān)心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評(píng)價(jià)自己所有權(quán)的價(jià)值，并做出相關(guān)的政策，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這一理論得到了廣泛的應(yīng)用，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)，都建議采用該理論作為合并業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)，采用母公司理論，在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍時(shí)，通常以法定控制為基礎(chǔ)，以持有多數(shù)股權(quán)或者表決權(quán)來決定是否將被投資企業(yè)納入 合并范圍，或者通過一家公司處于另一家公法定支配下上網(wǎng)控制協(xié)議來確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 6 頁 2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際比較 合并理論的差異 合并財(cái) 務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。在英、美國(guó)家中所有權(quán)理論也作為標(biāo)準(zhǔn)慣例使用。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 8 頁 3 我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題 合并范圍不明確問題 在當(dāng)前實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍方面。 實(shí)質(zhì)性控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)合并范圍加以確定，且列出了母公司應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的幾種情形，但是它并未給出實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步完善，資本市場(chǎng)仍不健全。由于我國(guó)合并報(bào)表沒有考慮收購(gòu)日時(shí)的商譽(yù)，把子公司的全部盈余作為母公司長(zhǎng)期投資 抵減項(xiàng)目。會(huì)計(jì)的統(tǒng)一政策在實(shí)現(xiàn)過程中經(jīng)常會(huì)遇到關(guān)于可比性和可靠性的兩會(huì)計(jì)信息選擇。所以我建議在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候我國(guó)可以參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的措詞，將企業(yè)以實(shí)體來代替，使合并范圍更加完整，彌補(bǔ)存在的漏洞。這一業(yè)務(wù)的抵消，應(yīng)采用國(guó)際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當(dāng)年母公司權(quán)益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應(yīng)付股利，應(yīng)將投資收益與權(quán)益性投資和應(yīng)付股利兩個(gè)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)；第二步，當(dāng)年年初母公司權(quán)益性投資與其擁有子公司股東權(quán)益數(shù)額相抵消。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ） 第 18 頁 致 謝 詞 時(shí)光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼即是大學(xué)畢業(yè)時(shí)節(jié)，春夢(mèng)秋實(shí)，離校日期已日趨漸近，畢業(yè)論文的完成也隨之進(jìn)入了尾聲，從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學(xué)、朋友，給我熱情的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意！也特別感謝我的論文輔導(dǎo) 老師張振華 老師 用她專業(yè)的知識(shí)和細(xì)心的教導(dǎo)， 給予我的指導(dǎo)和幫助 。 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫 2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。借此來反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況。因此，最好采用復(fù)雜權(quán)益法，這樣內(nèi)部交易存在的問題也可以得到解決。我國(guó)很多的會(huì)計(jì)方面的固定都是針對(duì)公司和企業(yè)而言的，而忽略了實(shí)體這個(gè)概念。 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策問題 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，編制便于比較分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表一項(xiàng)基本前提。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表沒有考慮把被收購(gòu)企業(yè)的盈余分為收購(gòu)日止的盈余和收購(gòu)日后的盈余，以區(qū)別于兩者在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的歸屬。這樣做不僅工作量大，而且可能使合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息失真。由于現(xiàn)行規(guī)定比較模糊，如果不將準(zhǔn)備近期出售而而短期持有大量股權(quán)、暫時(shí)控制的子公司同長(zhǎng)期控制的子公司區(qū)分開來，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能以暫時(shí)控制而非實(shí) 質(zhì)控制為借口，不予納入合并范圍，這樣不僅為某些集團(tuán)公司管理者出于特定目的，在關(guān)鍵之時(shí)買進(jìn)或賣出子公司的股權(quán)來調(diào)節(jié)合并范圍進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下空間。但在我國(guó)，真正通過購(gòu)買形成的母子公司關(guān)系為數(shù)不多，許多企業(yè)合并不存在市場(chǎng)公平價(jià)值，有些則是通過企業(yè)重組形成。所有權(quán)理論主張采用“比例合并發(fā)”該種合并理論一般是與其他合并理論結(jié)合被采用的。合并利潤(rùn)表上，只包括按投資比例計(jì)算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）以項(xiàng)目。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售形成 的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)僅按母公司持有股權(quán)的百分比來抵銷，而屬于少數(shù)股東的部分，則認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)而不予抵銷。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是適應(yīng)控制性質(zhì)的企業(yè)集團(tuán)的需要，它將公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在 適用單個(gè)公司的水平提升到企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)用水平，反映了控制性質(zhì)的公司和被控制公司作為一個(gè)利益共同體的本質(zhì)。然后在這些理論分析的基礎(chǔ)上，又對(duì)中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的比較，找出了中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則以及相關(guān)理論之間的差異；以及通過中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的 對(duì)比和理論運(yùn)用的對(duì)比并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，分析了目前我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的一些問題；最后從合并范圍不明確，信息揭示的真實(shí)性不高，母子公司不同會(huì) 計(jì)政策可能導(dǎo)致的信息失真，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法存在局限性四個(gè)方面提出了一些對(duì)策。這部分以賬面價(jià)值反映，列示于負(fù)債的最后一行。主體理論認(rèn)為盡管少數(shù)股權(quán)是從屬地位的股權(quán)，但其仍然是整個(gè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。這兩種 方法對(duì)于同一企業(yè)合并并不是隨意選擇的。從而導(dǎo)致最終形成的合并財(cái)務(wù)信息也不同。 企業(yè)采用不同會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致信息失真 盡管新 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽(yù)，在計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用時(shí)，也按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，從而虛增被投資單位的利潤(rùn)。在確定控制權(quán)時(shí)，關(guān)鍵是要看投資企業(yè)所擁有的表決權(quán)，而并非是純粹法律意義上的權(quán)益性資本。借此來反映母公司對(duì)子公司投資及其分享 凈收益的情況。使用購(gòu)買法不但符合合并報(bào)表的國(guó)際趨勢(shì)，而且可以防止企業(yè)濫用權(quán)益結(jié)合法。因此，可以按照“控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)合并范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查 閱和借閱。 作者簽名： 日 期： 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說 明 書 （ 論 文 ）