【正文】 ....................................... 10 4 解決我國合并會計報表存在無問題的對策 .................................. 13 合并范圍的確定 ........................................................... 13 堅持統(tǒng)一性原則和重要性原則 ............................................... 13 統(tǒng)一會計政策問題 ......................................................... 13 在企業(yè)合并中應(yīng)用合理的會計處理方法 ....................................... 14 對合并會計報表的編制方法進行改進 ......................................... 14 結(jié) 束 語 ............................................................. 17 致 謝 詞 ........................................................... 18 參考文獻 ............................................................. 19 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 3 頁 1 合并會計報表概述 合并會計報表的定義 合并會計報表，也稱合并財務(wù)報表 ，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團某一期間或地點整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會計報表。主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱合并財務(wù)狀況變動表）。 合并財務(wù)報表由企業(yè)集團中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制。主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人；但也有人認為服務(wù)于企業(yè)的所有股東和債權(quán)人，包括擁有少數(shù)股權(quán)的股東。 合并會計報表的作用 合并財務(wù)報表是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是適應(yīng)控制性質(zhì)的企業(yè)集團的需要，它將公認會計準(zhǔn)則在 適用單個公司的水平提升到企業(yè)集團的應(yīng)用水平，反映了控制性質(zhì)的公司和被控制公司作為一個利益共同體的本質(zhì)。合并財務(wù)報表可以全面，客觀地向組織內(nèi)部和外部信息使用者提供相關(guān)信息，對正確理解和評估整個企業(yè)集團的經(jīng)濟實力和操作性能有非常重要的意義。編輯合并財務(wù)報表也可以幫助企業(yè)集團加強管理，提高經(jīng)濟效益，同時，合并財務(wù)報表的編輯，要求母公司、子公司消除內(nèi)幕交易，這樣我們可以預(yù)防控制母公司和子公司接內(nèi)幕交易發(fā)生的認為的操縱企業(yè)利潤行為。 合并會計報表的基本理論 雖然合并會計報表的編制是把整個集團公司視為單一的經(jīng) 濟主體，但編制的理論基礎(chǔ)卻存在著幾種不同的觀點。 母公司理論 母公司理論認為合并會計報表是母公司會計報表的擴展和延伸。其編報的目的是從母公司股東的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務(wù)，而將子公司和少數(shù)股東排除在外，把它看做是該集團公司主體的在外界的債權(quán)人，依據(jù)這種觀點，集團主體編制的合并資產(chǎn)負債平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 4 頁 表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。其具體特點如下在合并資產(chǎn)負債表中，子公司的資產(chǎn)和負債屬于被母公司并購的那部分以公允價值進行重估，少數(shù)股權(quán)部分只以賬面價值反映。該觀點認為屬于少數(shù) 股權(quán)的部分并沒有被購買，它不屬于并購交易的組成部分，因此，應(yīng)以購買前的賬面價值反映。合并過程中產(chǎn)生的合并商譽屬于母公司的部分，予以確認和報告，而屬于少數(shù)股東的部分則不與報告。合并財務(wù)報表中列示的凈收益應(yīng)屬于母公司股東的利益，少數(shù)股東的利益則視作一項費用以扣除。合并后的股東權(quán)益中不包括少數(shù)股權(quán)。這部分以賬面價值反映，列示于負債的最后一行。它認為少數(shù)股東權(quán)益并非合法主體的股東權(quán)益。不能列示于合并財務(wù)報表的所有者權(quán)益項下。但它也非通常意義上的負債。因為在限定的時間它并沒有對企業(yè)資金外流的要求。企業(yè)集團內(nèi)部銷售形成 的未實現(xiàn)利潤僅按母公司持有股權(quán)的百分比來抵銷，而屬于少數(shù)股東的部分，則認為已實現(xiàn)而不予抵銷。 按母公司理論編制的合并財務(wù)報表完全是為母公司現(xiàn)存和潛在的股東服務(wù)的，這正迎合了大多數(shù)負責(zé)合并企業(yè)的需要。母公司股東最關(guān)心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評價自己所有權(quán)的價值，并做出相關(guān)的政策，因此，在會計實務(wù)中，這一理論得到了廣泛的應(yīng)用，包括國際會計準(zhǔn)則委員會在內(nèi)，都建議采用該理論作為合并業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)，采用母公司理論，在確定合并財務(wù)報表范圍時，通常以法定控制為基礎(chǔ)，以持有多數(shù)股權(quán)或者表決權(quán)來決定是否將被投資企業(yè)納入 合并范圍，或者通過一家公司處于另一家公法定支配下上網(wǎng)控制協(xié)議來確定合并財務(wù)報表的合并范圍。 主體理論 主題理論認為合并財務(wù)報表是企業(yè)集團各成員企業(yè)的經(jīng)濟聯(lián)合體的財務(wù)報表，編制合并財務(wù)報表市委整個經(jīng)濟實體服務(wù)的。雖然集團內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應(yīng)過分強調(diào)母公司股東的利益。因此，合并財務(wù)報表是以整個實體的觀點編制上網(wǎng)，對于構(gòu)成企業(yè)集團的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東。均一視同仁，同等對待。采用這種理論具有以下特點：在合并財務(wù)報表中子公司的任何資產(chǎn) 都要以公允價值進行重估，包括少數(shù)股權(quán)部分，它是合并中的多數(shù)和少數(shù)股東交易的一部分，因此，子公司的資產(chǎn)要全部以公允價值重估。合并過程中產(chǎn)生的商譽由全部股東分享。 合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團全部股東的收益，應(yīng)在多數(shù)股東與少數(shù)股東間進行分配。平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 5 頁 合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，也包括少數(shù)股權(quán)。主體理論認為盡管少數(shù)股權(quán)是從屬地位的股權(quán)，但其仍然是整個集團股東權(quán)益的一部分。順向交易中內(nèi)部未實現(xiàn)的損益全部清除，逆向交易中的內(nèi)部未實現(xiàn)的損益按母公司持股比例消除。 所有者理論 所有者理論是指在編制合并財務(wù)報表時，既 不強調(diào)企業(yè)中存在的法定控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體，而是強調(diào)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動，財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。其具體特點如下：在合并財務(wù)報表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負債、收入、費用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務(wù)報表，合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于投資公司，合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項目，合并資產(chǎn)負債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項目，企業(yè)集團內(nèi) 部交易形成的未實現(xiàn)利潤應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。報表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負債、收入、費用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務(wù)報表，合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于投資公司。合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）以項目。合并資產(chǎn)負債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項目，企業(yè)集團內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)利潤應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 6 頁 2 合并會計報表的國際比較 合并理論的差異 合并財 務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。是以整個企業(yè)集團為一個會計主體的基礎(chǔ)上編制的。在確定這種主體的界限時，必須解決該主體的信息向誰提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍、采用的合并方法是否恰當(dāng)?shù)葐栴}。而這些問題的解決，很大程度上依據(jù)編制合并會計報表所采用的理論。根據(jù)不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法均不相同。目前國際上通行的合并理論有母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。 母公司理論認為合并財務(wù)報表主要是為現(xiàn)有的和可能的普 通股東編制的。對于部分控股的子公司，則片面強調(diào)母公司或控股母公司的股東權(quán)益，而忽視甚至不惜犧牲少數(shù)股東的利益。美國、英國、日本等國家都運用這一理論編制合并會計報表，在《國際會計準(zhǔn)則27 號 合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》中基本運用母公司理論。 合并財務(wù)報表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。因此，實體理論主張采用“完全合并法”。德國的法律與慣例在合并會計報表的編制中主要采用實體理論。所有權(quán)理論既不強調(diào)法定控制，也不強調(diào)經(jīng)濟主體，而是強調(diào)能對經(jīng)濟和財務(wù)決策產(chǎn)生重大 的所有權(quán)。按照所有權(quán)理論，企業(yè)集團是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟活動和財務(wù)政策中對另一公司具有重大影響的所有權(quán)部分。所有權(quán)理論主張采用“比例合并發(fā)”該種合并理論一般是與其他合并理論結(jié)合被采用的。法國的法律和慣例是同時以母公司理論和所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的。在英、美國家中所有權(quán)理論也作為標(biāo)準(zhǔn)慣例使用。從我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號 —— 合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則