【正文】 20xx萬元，增值稅率為 17%，甲公司購入后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于 20xx年 12月 1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 （ 3） 余款約定延期兩年支付，如果 20xx 年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到 200萬元，則丙公司需追加償付 30萬元。 （ 4） 甲公司于 20xx年 12月 18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 （ 5） 丙公司在 20xx年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤 230萬元。 2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬元，會(huì)計(jì)上采用 5年期 直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為 10年期直線折舊。 20xx年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為 1210萬元， 20xx年末的可收回價(jià)值為 450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。 3．甲公司于 20xx年 6月 1日將 A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為 288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為 330萬元，已提減值準(zhǔn)備 40萬元，公允價(jià)值為 300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為 5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià) 12萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于 6月 1 日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 30 頁 4．甲公司對(duì)換入的專 利權(quán)按 4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。 5． 20xx年 2月 14日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司 20xx年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。 ［要求］ 根據(jù)上述資料，完成以下要求。 1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理； 2. 作出甲公司 20xx年、 20xx年和 20xx年 A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理； 3. 作出甲公司 20xx年、 20xx年和 20xx年的所得稅會(huì)計(jì)處理； 4. 作出乙公司以專利權(quán)交換 甲公司設(shè)備的會(huì)計(jì)處理； 5. 作出甲公司 20xx年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。 答案 解析如下： （ 1） 20xx年 12月 18日債務(wù)重組時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 2340 營業(yè)外支出 20 應(yīng)收賬款 1150 貸：應(yīng)收賬款 3510 （ 2） 20xx年收回余額時(shí)： 借：銀行存款 1180 貸：應(yīng)收賬款 1150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 2. 甲公司 20xx～ 20xx年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx年的折舊處理如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 466 貸：累計(jì)折舊 466 （ 2） 20xx年計(jì)提減值準(zhǔn)備 198萬元： 借：營業(yè)外支出 198 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198 （ 3） 20xx年、 20xx年的折舊處理如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 400 （ 4） 20xx年的減值準(zhǔn)備處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172 貸：累計(jì)折舊 132 營業(yè)外支出 40 3．甲公司 20xx～ 20xx年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx年的所得稅處理： 借： 所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 233＋ 198） 33% ］ （ 2） 20xx年的所得稅處理： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁 共 30 頁 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 319。 11［＝（ 800＋ 167） 33% ］ （ 3） 20xx年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 167－ 40） 33% ］ 4．丁公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝ 12247。300100% ＝ 4%＜ 25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。 （ 2）補(bǔ)價(jià)收益＝ 12－ 12247。300 （ 330－ 40）－ 125% ＝－ （萬元）； （ 3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝ 330－ 40－ 12＋（－ ）＋ 3005% ＝ （萬元）； （ 4）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 銀行存款 12 營業(yè)外支出 非貨幣性交易損失 貸：無形資產(chǎn) 330 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 15 5．甲公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下： （ 1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝（ 2340－ 466－ 466－ 400－ 400－ 132－ 26－ 220）＋ 12＝ 242（萬元）； （ 2）甲公司本應(yīng)于 20xx年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值 （ ≈242247。47 ／ 12）； （ 3）甲公司在 20xx年作如下差錯(cuò)更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 35。 3 貸：無形資產(chǎn) ② 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 貸：利潤分配 未分配利潤 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁 共 30 頁 3. 固定的三段式題型設(shè)計(jì)： 【例解 1】 泰華股份有限責(zé)任公司是一家汽車生產(chǎn)商，華信公司 則是于 20xx年初新成立的一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責(zé)任公司， 20xx年～ 20xx年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1． 20xx年 1月 1日泰華公司自股票二級(jí)市場(chǎng)購買了華信公司 20%的股份，支付買價(jià) 1000萬元，相關(guān)稅費(fèi) 3萬元， 20xx年 1月 1日華 信公司的所有者權(quán)益總量為 4515，其中：股本500萬元；資本公積 20xx萬元；盈余公積 200萬元，未分配利潤 1815萬元。泰華公司的股權(quán)投資差額 分?jǐn)偲跒?10年。 2．華信公司的所得稅率為 33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的 15%，其中法定 盈余公積的提取比例為 10%，法定公益金是 5%。華信公司 20xx年的年報(bào)于 20xx 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出，其 20xx 年所得稅的匯算清繳日為 20xx 年 3 月 5日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在審計(jì)華信公司的年報(bào)時(shí)發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理。 （ 1） 20xx年初發(fā)生的開辦費(fèi)用 200萬元計(jì)入了 “ 長期待攤費(fèi)用 ” ，并一直遵照稅務(wù)口徑的 5年期標(biāo)準(zhǔn)平均計(jì)入各年的 “ 管理費(fèi)用 ” 。 （ 2） 20xx年 4月 1 日華信公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司，售價(jià)為 300萬元，成本為 240萬元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%。 10月 1日華信公司以 330萬元的價(jià)格回購，對(duì)此華信公司作了如下會(huì)計(jì)處理： ①4 月 1日銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 ② 認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 30 頁 貸：應(yīng)交稅金 =應(yīng)交消費(fèi)稅 30 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 貸：庫存商品 240 ④10 月 1日回購該商品時(shí)： 借：庫存商品 330 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 3） 20xx年 1月 1日開始對(duì)營銷部門使用的某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為 100萬元，會(huì)計(jì)上采用 5年期直線法提取折舊，稅務(wù)上則采用 10年期直線法認(rèn)定折舊口徑，該設(shè)備 20xx年末的可收回價(jià)值為 64萬元，華信公司提取了 8萬元的減值準(zhǔn)備，并于 20xx年對(duì)該設(shè)備提取了 18萬元的折 舊。 （ 4） 20xx 年 5月 2 日華信公司購買了順通公司的 10 萬股股票作為短期投資，在該投資持有期間收到了現(xiàn)金股利 5萬元，追加了 “ 投資收益 ” 。華信公司于 12 月 1日 將此投資出售，形成出售收益 32萬元。 （ 5）華信公司于 20xx 年 1 月 1日借入一筆長期借款，金額 100萬元，利率為 6%，期限為 3年，工程于當(dāng)年的 4月 1日正式開工， 4月 1日 資產(chǎn)支出 20萬元， 7月 1日資產(chǎn)支出 20 萬元， 10 月 1 日資產(chǎn)支出 20 萬元，華信公司當(dāng)年利息資本化額為 萬元。稅務(wù)政策認(rèn)為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的 專門借款利息均應(yīng)資本化。 33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的 15%，其中法定盈余公積為凈利潤的 10%，法定公益金為凈利潤的 5%。 20xx 年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為 20xx年 4月 25日， 20xx年所得稅匯算清繳日為 20xx年的 3月 20日。 ［要求］根據(jù)以上資料，調(diào)整泰華公司和華信公司 20xx年的年報(bào)。 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 泰華公司 華信公司 泰華公司 華信公司 存貨 60 長期股權(quán)投資 + +＝ 累計(jì)折舊 2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +8 在建工程 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 30 頁 長期待攤費(fèi)用 120 盈余公積 + +＝ ＝ 遞延稅款借項(xiàng) +＝ ++ 未分配利潤 + +＝ ＝ 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 利潤表 20xx年 項(xiàng)目 本年數(shù) 泰華公司 華信公司 一、主營業(yè)務(wù)收入 300 減：主營業(yè)務(wù)成本 240 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 二、主營業(yè)務(wù)利潤 30 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 2 管理費(fèi)用 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 +30+ 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 ++ 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 ＝ ++＝ 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 ＝ 六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 30 頁 七、可供股東分配利潤 減：應(yīng)付普通股股利 八、年末未分配利潤 答案 ［解析］ 華信公司的調(diào)整分錄 泰華公司的調(diào)整分錄 開辦費(fèi)的錯(cuò)誤分?jǐn)? 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：長期待攤費(fèi)用120 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余 公積 貸：利潤分配 未分配利潤 借：長期股權(quán)投資 華信公司（股權(quán)投資差額） ［＝ 160 （ 1－ 33%） 20% ］ 貸：長期股權(quán)投資 華信公司（投資成本） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長期股權(quán)投資 華信公司（股權(quán)投資差額） 2。144 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 未分配利潤 借：長期股權(quán)投資 華信公司（損益調(diào)整） ［＝40 （ 1－ 33%） 20% ］ 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤