【正文】 分派股利時： 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資 新誠公司 30 （ 3） 5月 6日發(fā)放股利時： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 2． 20xx年的會計處理 （ 1）與戊公司進行債務(wù)重組的會計處理： ① 債務(wù)重組日為 20xx年 4月 1日； ② 會計分錄如下： 借：原材料 ?鋼材 200 應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 無形資產(chǎn) ?專利權(quán) 300 長期股權(quán)投資 ?新誠公司（投資成本） 2166（＝ 3000－ 300－ 234－ 300） 壞賬準備 130 營業(yè)外支出 ?債務(wù)重組損失 170 貸：應(yīng)收賬款 ?戊公司 3000 （ 2）由于此時對新誠公司的投資已具有重大影響能力，所以當初的成本法核算指標應(yīng)追溯調(diào)整為權(quán)益法核算口徑，具體追溯分錄如下： ① 借：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（投資成本） 570（＝ 622－ 22－ 30） （股權(quán)投資差額） （＝ 22－ 22247。53 /12） 資本公積 ?股權(quán)投資準備 ② 將追溯后的長期股權(quán)投資明細賬除 “ 股權(quán)投資差額 ” 外全部轉(zhuǎn)入 “ 投資成本 ” ： 借：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（損益調(diào)整） （股權(quán)投資準備） （ 3）認定追加投資部分的股權(quán)投資差額： ①20xx 年 4 月 1 日新誠公司總的所有者權(quán)益量＝ 11800＋ 200－ 600＋ 200 （ 1－ 33%）＋ 400＋ 9003/12=12 159（萬元）； ②20xx 年 4 月 1 日新誠公司形成的股權(quán)投資貸差額＝ 1215920% － 2166＝ （萬元）； ③ 會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（股權(quán)投資差額） 資本公積 ?股權(quán)投資準備 （ 4） 20xx年末新誠公司實現(xiàn)盈余時： 借：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（損益調(diào)整） (=9009/1225%) 貸 ： 投 資 收 益 3。 20xx年遠大公司根據(jù)新誠公司的銷售退回所作的調(diào)整分錄： （ 1）借：以前年度損益調(diào)整 （＝ 20% ） 貸：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（損益調(diào)整） （ 2）借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 3）借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 6．新誠公司和遠大公司的 20xx年報修正如下： 報表調(diào)整如下： 資產(chǎn) 負債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 新誠公司 遠大公司 新誠公司 遠大公司 存貨 +3600 負債： 。 所有者權(quán)益： 。 其中：法定公益金 － 。 四、利潤總額 1150 － 減：所得稅 五、凈利潤 － 加：年初未分配利潤 0 0 六、可供分配利潤 － 減：提取法定盈余公積 － 提取法定公益金 － 七、年末未分配利潤 － 【例解 4】 甲 公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營背投電視的生產(chǎn)與銷售，采用納稅影響會計法核算所得稅，所得稅率為 33%， 20xx年所得稅的匯算清繳工作于 20xx年 3月 17日完成。 20xx年 2月 18日注冊會計師入駐甲公司開展年審工作，在審計甲公司報表時發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)及甲公司的會計處理： 1．甲公司 20xx 年末對應(yīng)收乙公司的貨款 1000 萬元提取了 800萬元的壞賬準備，對此大額壞賬準備計 提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營項 目發(fā)生了嚴重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，短期內(nèi)無法償還此貨款，所以才提取了 80%的壞賬損失。 20xx 年末甲公司認定該專利權(quán)的可收回價值為 200 萬元，相比當時的專利權(quán)賬面價值480萬元，提取了 280 萬元的減值準備，并據(jù)此分別認定 20xx年、 20xx 年無形資產(chǎn)攤銷額為 50萬元。甲公司 20xx年末出于謹慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了 4%的壞賬準備，稅法 認可的壞賬 提取比例為 5‰ ，該應(yīng)收款項一直未收回。截止 20xx年 4月 15日，法院未對此案作出判決。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在 20xx年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。 b) 針對不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 七、年末未分配利潤 答案 （二）答案解析： 1． （ 1）甲公司對應(yīng)收乙公司貨款的壞賬計提處理是錯誤的。 （ 4）對或有資產(chǎn)進行確認，違反了或有事項準則。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 減值計提 借：無形資產(chǎn)減值準備 140 貸：營業(yè)外支出 140 借：營業(yè)外支出 120 貸：無形資產(chǎn)減值準備 120 借：以前年度損益調(diào)整 260 貸：無形資產(chǎn)減值準備 260 所得稅影響 借：所得稅 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸： 以前年度損益調(diào)整 將上述調(diào)整分錄合并為 ① 分錄： ① 借：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款 貸：無形資產(chǎn) 110 無形資產(chǎn)減值準備 40 ② 借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 （ 3） 對資產(chǎn)負債表日后期間的銷售退回處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 500 應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 貸：應(yīng)收賬款 585 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 25 頁 共 30 頁 ② 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交消費稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25 ③ 借：壞賬準備 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：庫存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 ⑤ 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5855‰ ） 33% ］ 貸：以前年度損益 調(diào)整 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 33% ］ 遞延稅款 ［＝ 585 （ 4%－ 5‰ ） 33% ］ ⑤ ⑥ 借：利潤分配 ?未分配利潤 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 67% ］ ⑦ 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑦ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 （ 4）對或有資產(chǎn)的錯誤 處理進行更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 90 貸：其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 ② 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：利潤分配 ?未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 貸：利潤分配 ?未分配利潤 3. 20xx年報表修正如下： 資產(chǎn)負債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 應(yīng)收賬款 （ 1）－ 700 （ 3）－ 585＋ 應(yīng)交稅金 （ 3） 存貨 （ 3）＋ 400 無形資產(chǎn) （ 2）－ 150 其他應(yīng)收款 （ 4）－ 90 遞延稅款貸項 （ 4）－ 盈余公積 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 其中：公益金 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 遞延稅款借項 （ 1）＋ 231 （ 2）＋ 未分配利潤 （ 1）－ ； （ 2）－ 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁 共 30 頁 （ 3）－ (3) （ 4）－ 資產(chǎn)合計 負債及所有者權(quán)益合計 利潤表 20xx年 項目 本年數(shù) 調(diào)整壞賬 調(diào)整無形資產(chǎn) 調(diào)整銷售退回 或有資產(chǎn)的調(diào)整 一、主營業(yè)務(wù)收入 － 500 主營業(yè)務(wù)成本 － 400 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 － 25 二、主營業(yè)務(wù)利潤 。 2．調(diào)整分錄： （ 1）對于甲公司濫提壞賬準備的錯誤更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 700 貸：壞賬準備 700 ② 借：遞延稅款 231 貸：以前年度損益調(diào)整 231 ③ 借：利潤分配 ?未分配利潤 469 貸：以前年度損益調(diào)整 469 ④ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤分配 ?未分配利潤 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 24 頁 共 30 頁 （ 2）對專利權(quán)的濫提減值準備作如下賬務(wù)調(diào)整： 對每年的錯誤解析如下： 原來的作法 正確的作法 更正分錄 20xx年 減值計提 借：營業(yè)外支出 280 貸：無形資產(chǎn)減值準備 280 借：營業(yè)外支出 60 貸：無形資產(chǎn)減值準備 60 借：無形資產(chǎn)減值準備 220 貸：以前年度損益調(diào)整 220 所得稅影響 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延稅款 20xx年 攤銷額處理 借：管理費用 50 貸：無形資產(chǎn) 50 借：管理費用 105 貸：無形資產(chǎn) 105 借：以前年度損益調(diào)整 55 貸：無形資產(chǎn) 55 所得稅影響 借：所得稅 3。 （ 2）甲公司虛構(gòu)了專利權(quán)的可收回價值，并以此達到了調(diào)高 20xx年利潤的目的，屬于秘密準備計提。 資產(chǎn)負債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 資產(chǎn)合計 負債及所有者權(quán)益合計 利潤表 20xx年 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 23 頁 共 30 頁 項目 本年數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 。 （ 1＋ 2＋ 3＋ 4）］ 貸：累計折舊 200 并相比稅務(wù)當年折舊口徑 100萬元，認定了遞延稅款借項 33 萬元。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在 20xx年末作了如下賬務(wù)處理： 借： 其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 貸：營業(yè)外收入 90 并將其造成的納稅影響 （＝ 9033% ）計入了 “ 遞延稅款 ” 貸項。 4．甲公司 20xx年 5月 1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進行改裝再貼上甲公司的商標進行銷售，以牟取非法利益。