【正文】 分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 新誠(chéng)公司 30 （ 3） 5月 6日發(fā)放股利時(shí)： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 2． 20xx年的會(huì)計(jì)處理 （ 1）與戊公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理： ① 債務(wù)重組日為 20xx年 4月 1日； ② 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 ?鋼材 200 應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 無(wú)形資產(chǎn) ?專(zhuān)利權(quán) 300 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（投資成本） 2166（＝ 3000－ 300－ 234－ 300） 壞賬準(zhǔn)備 130 營(yíng)業(yè)外支出 ?債務(wù)重組損失 170 貸：應(yīng)收賬款 ?戊公司 3000 （ 2）由于此時(shí)對(duì)新誠(chéng)公司的投資已具有重大影響能力，所以當(dāng)初的成本法核算指標(biāo)應(yīng)追溯調(diào)整為權(quán)益法核算口徑，具體追溯分錄如下： ① 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（投資成本） 570（＝ 622－ 22－ 30） （股權(quán)投資差額） （＝ 22－ 22247。53 /12） 資本公積 ?股權(quán)投資準(zhǔn)備 ② 將追溯后的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬除 “ 股權(quán)投資差額 ” 外全部轉(zhuǎn)入 “ 投資成本 ” ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（損益調(diào)整） （股權(quán)投資準(zhǔn)備） （ 3）認(rèn)定追加投資部分的股權(quán)投資差額： ①20xx 年 4 月 1 日新誠(chéng)公司總的所有者權(quán)益量＝ 11800＋ 200－ 600＋ 200 （ 1－ 33%）＋ 400＋ 9003/12=12 159（萬(wàn)元）； ②20xx 年 4 月 1 日新誠(chéng)公司形成的股權(quán)投資貸差額＝ 1215920% － 2166＝ （萬(wàn)元）； ③ 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（投資成本） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（股權(quán)投資差額） 資本公積 ?股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 4） 20xx年末新誠(chéng)公司實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（損益調(diào)整） (=9009/1225%) 貸 ： 投 資 收 益 3。 20xx年遠(yuǎn)大公司根據(jù)新誠(chéng)公司的銷(xiāo)售退回所作的調(diào)整分錄： （ 1）借：以前年度損益調(diào)整 （＝ 20% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?新誠(chéng)公司（損益調(diào)整） （ 2）借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （ 3）借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 6．新誠(chéng)公司和遠(yuǎn)大公司的 20xx年報(bào)修正如下： 報(bào)表調(diào)整如下： 資產(chǎn) 負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 新誠(chéng)公司 遠(yuǎn)大公司 新誠(chéng)公司 遠(yuǎn)大公司 存貨 +3600 負(fù)債： 。 所有者權(quán)益： 。 其中：法定公益金 － 。 四、利潤(rùn)總額 1150 － 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) － 加：年初未分配利潤(rùn) 0 0 六、可供分配利潤(rùn) － 減：提取法定盈余公積 － 提取法定公益金 － 七、年末未分配利潤(rùn) － 【例解 4】 甲 公司是一家電器生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)背投電視的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，所得稅率為 33%， 20xx年所得稅的匯算清繳工作于 20xx年 3月 17日完成。 20xx年 2月 18日注冊(cè)會(huì)計(jì)師入駐甲公司開(kāi)展年審工作，在審計(jì)甲公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及甲公司的會(huì)計(jì)處理： 1．甲公司 20xx 年末對(duì)應(yīng)收乙公司的貨款 1000 萬(wàn)元提取了 800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)此大額壞賬準(zhǔn)備計(jì) 提甲公司的解釋是：乙公司某經(jīng)營(yíng)項(xiàng) 目發(fā)生了嚴(yán)重虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，短期內(nèi)無(wú)法償還此貨款，所以才提取了 80%的壞賬損失。 20xx 年末甲公司認(rèn)定該專(zhuān)利權(quán)的可收回價(jià)值為 200 萬(wàn)元，相比當(dāng)時(shí)的專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值480萬(wàn)元，提取了 280 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，并據(jù)此分別認(rèn)定 20xx年、 20xx 年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為 50萬(wàn)元。甲公司 20xx年末出于謹(jǐn)慎考慮對(duì)應(yīng)收丙公司的貨款提取了 4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法 認(rèn)可的壞賬 提取比例為 5‰ ，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。截止 20xx年 4月 15日，法院未對(duì)此案作出判決。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無(wú)形損耗的考慮，在 20xx年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。 b) 針對(duì)不正確的作法作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 六、可供分配利潤(rùn) 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 七、年末未分配利潤(rùn) 答案 （二）答案解析： 1． （ 1）甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司貨款的壞賬計(jì)提處理是錯(cuò)誤的。 （ 4）對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，違反了或有事項(xiàng)準(zhǔn)則。 3 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 減值計(jì)提 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 140 貸：營(yíng)業(yè)外支出 140 借：營(yíng)業(yè)外支出 120 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 借：以前年度損益調(diào)整 260 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260 所得稅影響 借：所得稅 貸：遞延稅款 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸： 以前年度損益調(diào)整 將上述調(diào)整分錄合并為 ① 分錄： ① 借：以前年度損益調(diào)整 遞延稅款 貸：無(wú)形資產(chǎn) 110 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 ② 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) （ 3） 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷(xiāo)售退回處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 500 應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 貸：應(yīng)收賬款 585 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 25 頁(yè) 共 30 頁(yè) ② 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交消費(fèi)稅 25 貸：以前年度損益調(diào)整 25 ③ 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：庫(kù)存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整 400 ⑤ 借：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5855‰ ） 33% ］ 貸：以前年度損益 調(diào)整 ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 33% ］ 遞延稅款 ［＝ 585 （ 4%－ 5‰ ） 33% ］ ⑤ ⑥ 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) ［＝（ 500－ 400－ 25－ 5854% ） 67% ］ ⑦ 貸：以前年度損益調(diào)整 ⑦ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) （ 4）對(duì)或有資產(chǎn)的錯(cuò)誤 處理進(jìn)行更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 90 貸：其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 ② 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 3. 20xx年報(bào)表修正如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 應(yīng)收賬款 （ 1）－ 700 （ 3）－ 585＋ 應(yīng)交稅金 （ 3） 存貨 （ 3）＋ 400 無(wú)形資產(chǎn) （ 2）－ 150 其他應(yīng)收款 （ 4）－ 90 遞延稅款貸項(xiàng) （ 4）－ 盈余公積 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 其中：公益金 （ 1）－ ； （ 2）－ ； (3) （ 4）－ 遞延稅款借項(xiàng) （ 1）＋ 231 （ 2）＋ 未分配利潤(rùn) （ 1）－ ； （ 2）－ 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 26 頁(yè) 共 30 頁(yè) （ 3）－ (3) （ 4）－ 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 利潤(rùn)表 20xx年 項(xiàng)目 本年數(shù) 調(diào)整壞賬 調(diào)整無(wú)形資產(chǎn) 調(diào)整銷(xiāo)售退回 或有資產(chǎn)的調(diào)整 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 － 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 － 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 － 25 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 。 2．調(diào)整分錄： （ 1）對(duì)于甲公司濫提壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)誤更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 700 貸：壞賬準(zhǔn)備 700 ② 借：遞延稅款 231 貸：以前年度損益調(diào)整 231 ③ 借：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 469 貸：以前年度損益調(diào)整 469 ④ 借：盈余公積 ?法定盈余公積 ?法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 ?未分配利潤(rùn) 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 24 頁(yè) 共 30 頁(yè) （ 2）對(duì)專(zhuān)利權(quán)的濫提減值準(zhǔn)備作如下賬務(wù)調(diào)整： 對(duì)每年的錯(cuò)誤解析如下： 原來(lái)的作法 正確的作法 更正分錄 20xx年 減值計(jì)提 借：營(yíng)業(yè)外支出 280 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 280 借：營(yíng)業(yè)外支出 60 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 220 貸：以前年度損益調(diào)整 220 所得稅影響 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：遞延稅款 貸：所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延稅款 20xx年 攤銷(xiāo)額處理 借：管理費(fèi)用 50 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50 借：管理費(fèi)用 105 貸：無(wú)形資產(chǎn) 105 借：以前年度損益調(diào)整 55 貸：無(wú)形資產(chǎn) 55 所得稅影響 借：所得稅 3。 （ 2）甲公司虛構(gòu)了專(zhuān)利權(quán)的可收回價(jià)值，并以此達(dá)到了調(diào)高 20xx年利潤(rùn)的目的，屬于秘密準(zhǔn)備計(jì)提。 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 利潤(rùn)表 20xx年 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 23 頁(yè) 共 30 頁(yè) 項(xiàng)目 本年數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 。 （ 1＋ 2＋ 3＋ 4）］ 貸：累計(jì)折舊 200 并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑 100萬(wàn)元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng) 33 萬(wàn)元。由于該款項(xiàng)已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在 20xx年末作了如下賬務(wù)處理： 借： 其他應(yīng)收款 ?丁公司 90 貸：營(yíng)業(yè)外收入 90 并將其造成的納稅影響 （＝ 9033% ）計(jì)入了 “ 遞延稅款 ” 貸項(xiàng)。 4．甲公司 20xx年 5月 1日發(fā)現(xiàn)丁公司將回收的舊電視進(jìn)行改裝再貼上甲公司的商標(biāo)進(jìn)行銷(xiāo)售，以牟取非法利益。