【正文】 （ 3）對屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回未作調(diào)整事項處理，故意追加了 20xx年的利潤，屬于重大會計差錯。 甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具 體會計處理如下： 借：營業(yè)費(fèi)用 200［ =（ 1020－ 1254 － 20） 4247。 甲公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。在 20xx 年末甲公司將此壞賬準(zhǔn)備反沖了 600萬元，對 此甲公司的解釋是：經(jīng)調(diào)查 ,乙公司的虧損并未象當(dāng)初預(yù)計那樣嚴(yán)重，資金周轉(zhuǎn)困難也是暫時的，短期內(nèi)預(yù)計會歸還大部分貨款，基于此，甲公司作了600萬元的 壞賬準(zhǔn)備的反沖。 20xx年的會計處理 （ 1） 20xx年初新誠公司增發(fā)新股時： ① 增發(fā)新股前遠(yuǎn)大公司在新誠公司所占的權(quán)益量＝（ 12159＋ 9009/12 ） 25% ＝ （萬元）； ② 增發(fā)新股后遠(yuǎn)大公司在新誠公司所占的權(quán)益量＝［ 12159＋ 9009/12+25003 （ 1－ 1%）］ 20% ＝ （萬元）； ③ 由此可見，遠(yuǎn)大公司在新誠公司的所有者權(quán)益量會增值 。 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 七、可供股東分配利潤 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 18 頁 共 30 頁 減：應(yīng)付普通股股利 八、年末未分配利潤 答案 ［解析］ 1． 20xx年的會計處理 （ 1） 4月 1日遠(yuǎn)大公司以客車交換新誠公司股票的賬務(wù)處理： ① 補(bǔ)價占整個交易額的比重 ＝ 80247。 3月 20日新誠公司發(fā)生一筆銷貨退回，該筆收入實(shí)現(xiàn)于 20xx年 10月 2日，商品的成本為 3600萬元，售價為 5000萬元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 5%。 （ 4）其余債權(quán)由戊公司持有的新誠公司股票 20xx萬股抵補(bǔ)，有關(guān)股權(quán)交割手續(xù)于 20xx年 4月 1日辦妥，至此，遠(yuǎn)大公司對新誠公司的持股比例已達(dá)到了 25%，并具有了重大影響能力，采用權(quán)益法核算此投資。 20xx 年初所有者權(quán)益總量為 11800 萬元，其中：股本 10000 萬 元，每股 1 元，共計 10000萬股；資本公積1000萬元，盈余公積 600 萬元，未分配利潤 200萬元。 3．修正后的有關(guān)報表項目如下： 資產(chǎn)負(fù)債表項目： 年末數(shù) 利潤表項目： 本年數(shù) 遞延稅款借項 （＝ 300+） 主營業(yè)務(wù)收入 11800萬元（＝120xx200） 盈余公積 ＝+） 主營業(yè)務(wù)成本 9670萬元 ＝9800130 年末未分配利潤 （＝++） 所得稅 =+） 應(yīng)交稅金 320萬元（不調(diào)整） 提取盈余公積 ＝+ ，相關(guān)抵銷分錄如下： （ 1）存貨內(nèi)部交易的抵銷： ① 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 ② 借：主營業(yè)務(wù)成本 14 貸：存貨 14 ③ 借：存貨跌價準(zhǔn)備 12 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 16 頁 共 30 頁 貸：管理費(fèi)用 12 （ 2） 20xx年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄如下： ① 借：年初未分配利潤 180 貸：營業(yè)外收入 180 ② 借：營業(yè)外收入 90 貸：年初未分配利潤 90 ③ 借：營業(yè)外收入 30 貸：營業(yè)費(fèi)用 30 這里之所以用 “ 營業(yè)外收入 ” ，是因?yàn)檫\(yùn)達(dá)公司出售該設(shè)備時產(chǎn)生了盈余 128 萬元［ ≈800 5（ 10001000247。 請根據(jù)以上資料，完成如下要求： ，并說明理由。運(yùn)達(dá)公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，章月公司退貨的真 正原因是經(jīng)營方向的轉(zhuǎn)移。同時運(yùn)達(dá)公司將天華公司告上法庭，要求天華公司補(bǔ)償擔(dān)保賠款，預(yù)計很可能勝訴，可能獲取的補(bǔ)償額為 600萬元～ 700萬元之間。 借款費(fèi)用錯誤的資本化處理 借：以前年度損益調(diào)整 貸：在建工程 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長期股權(quán)投資 華信公司（損益調(diào)整） 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 未分配利潤 【例解 2】 運(yùn)達(dá)公司是一家股份制 有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的 15%，其中法定盈余 公積按凈利潤的 10%提取，法定公益金則是按 5%。華信公司于 12 月 1日 將此投資出售，形成出售收益 32萬元。泰華公司的股權(quán)投資差額 分?jǐn)偲跒?10年。 1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理； 2. 作出甲公司 20xx年、 20xx年和 20xx年 A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理； 3. 作出甲公司 20xx年、 20xx年和 20xx年的所得稅會計處理； 4. 作出乙公司以專利權(quán)交換 甲公司設(shè)備的會計處理； 5. 作出甲公司 20xx年差錯更正的賬務(wù)處理。 20xx年末該設(shè)備的可收回價值為 1210萬元， 20xx年末的可收回價值為 450萬元。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤 800 萬元。總集團(tuán)賬面上的余額為（ 45＋ 555% ） 50% ＝ （萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備 ，所以應(yīng)反沖多 提準(zhǔn)備 。 A公司的生產(chǎn)線于 20xx年 3月 1日正式開工，有關(guān)資產(chǎn)支出如下表： 資產(chǎn)支出日期 資產(chǎn)支出金額 (萬元 ) 10 20 20 20 6． 20xx 年 3月 15日注冊會計師在審計 B公司時，發(fā)現(xiàn) B 公司某專利權(quán)的以下核算資料： 該專利權(quán)于 98 年初獲得，賬面原價為 50 萬元，按 5 年期攤銷， 99 年末預(yù)計可收回價值為 21萬元， 20xx年末預(yù)計可收回價值為 10萬元， 稅法對此專利權(quán)的攤銷期定為 10年，B 公司在 20xx 年僅作了攤銷了 10 萬元的會計處理。 2。乙公司購入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，按 5年期提取折舊，假定該設(shè)備到期后沒有殘值。合并會計報表專題 設(shè)計方式一： 長期股權(quán)投資 +合并會計報表 首先以股權(quán)投資為起點(diǎn)，通過追加投資形成母子關(guān)系，進(jìn)而引發(fā)合并會計報表處理。并于當(dāng)年的 5月 15日宣告分紅， 5月 24 日實(shí)際發(fā)放。 B公司每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 4月 20日，對所得稅核算也采用納稅影響會計法，所得稅率為 33%。 A公司為了籌建生產(chǎn)線發(fā)行公司債，債券面值為 100 萬元，期限為 5 年，票面利率為 6%，到期一次還本付息，發(fā)行價為 80萬 元，其中有 50%被 B公司購入作為長期投資， B 公司為了購入該債券還支付了 6。 4. 20xx年末集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行債券的抵銷分錄。5) 貸：財務(wù)費(fèi)用 在建工程 解析： 累計加權(quán)支出平均數(shù)＝ 1010/12 ＋ 207/12 ＋ 206/12 ＋ 203/12 ＝ 35（萬元）； 資本化率＝（ 1006% ＋ 20247。 （ 4） 甲公司于 20xx年 12月 18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁 共 30 頁 4．甲公司對換入的專 利權(quán)按 4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。300 （ 330－ 40）－ 125% ＝－ （萬元）； （ 3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝ 330－ 40－ 12＋（－ ）＋ 3005% ＝ （萬元）； （ 4）會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 銀行存款 12 營業(yè)外支出 非貨幣性交易損失 貸：無形資產(chǎn) 330 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 15 5．甲公司更正會計差錯的處理如下： （ 1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝（ 2340－ 466－ 466－ 400－ 400－ 132－ 26－ 220）＋ 12＝ 242（萬元）； （ 2）甲公司本應(yīng)于 20xx年攤銷無形資產(chǎn)價值 （ ≈242247。 （ 2） 20xx年 4月 1 日華信公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司，售價為 300萬元，成本為 240萬元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%。 ［要求］根據(jù)以上資料，調(diào)整泰華公司和華信公司 20xx年的年報。 （ 1） 20xx年 8月 1日運(yùn)達(dá)公司為 生意伙伴天華公司提供信貸擔(dān)保，幫助天華公司獲取了 1000萬元的 5個月短期借款。 2．運(yùn)達(dá)公司的一筆銷售退回業(yè)務(wù)。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 58萬元。 ［ 2］具體更正如下： （ 1） 20xx年 2月 19日的賬務(wù)處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 60 貸：其他應(yīng)付款 60 ② 借：預(yù)計負(fù)債 800 貸：其他應(yīng)付款 800 ③ 借：遞延稅款 （＝ 6033% ） 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度 損益調(diào)整 ⑤ 借：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 貸：利潤分配 未分配利潤 ⑥ 借：其他應(yīng)付款 860 貸：銀行存款 860 （ 2） 20xx年 3月 31日的賬務(wù)處理： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 15 頁 共 30 頁 ① 借：其他應(yīng)收款 200 貸：以前年度損益調(diào)整 200 ② 借：以前年度損益調(diào)整 66（＝ 20033% ） 貸：遞延稅款 66 ③ 借：以前年度損益調(diào)整 134 貸：利潤分配 未分配 利潤 134 ④ 借：利潤分配 未分配利潤 貸：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 ⑤ 借：銀行存款 200 貸：其他應(yīng)收款 200 2．［ 1］對于發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，如果銷售的實(shí)現(xiàn)期屬于報告年度或以前，則應(yīng)視銷售退回發(fā)生于報告年度來處理，具體到該 題，發(fā)生于 20xx年 1月 1日的銷售退回，即使該銷售的實(shí)現(xiàn)期為 20xx年，也應(yīng)沖減 20xx年的收入及支出項目，影響的是20xx 年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) 而不是年初數(shù)，調(diào)整 的是 20xx 年的利潤表的本年數(shù)而非上年數(shù)。 20xx年～ 20xx年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1． 20xx 年 4 月 1 日，遠(yuǎn)大公司以 10 輛客車交換鵬飛公司所持有的新誠公司股票 500萬股，并打算長期持有。 4． 20xx年 1月 1日，遠(yuǎn)大公司針對應(yīng)收戊公司的一筆貨款 3000萬元與戊公司協(xié)議重組，相關(guān)重組協(xié)議如下： （ 1）首先，豁免 300萬元的債務(wù)； （ 2）然后，由戊公司用其生產(chǎn)的鋼材抵債，該批鋼材的賬面成本為 100萬元，公允價值為 200萬元，增值稅率為 17%。遠(yuǎn)大公司并未參與購買新股。 （ 1080 ） 100% ＝ 10%＜ 25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易； ② 補(bǔ)價收益＝ 80－ 80247。 ④ 會計分錄如下： 借：長期股權(quán) 投資 ?新誠公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積 ?股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 2） 20xx年末新誠公司產(chǎn)生虧損時： 借：投資收益 200 貸：長期股權(quán)投資 ?新誠公司（損益調(diào)整） 200 （ 3） 20xx年末計提長期投資減值準(zhǔn)備： 借：資本公積 ?股權(quán)投資準(zhǔn)備 投資收益 （＝ － 200－ 3500－ ） 貸：長期 投資減值準(zhǔn)備 4。 盈余公積 － 。法定盈余公積的提取比例為凈利潤的 10%，法定公益金則按凈利潤的 5%提取。 3。由于該款項已經(jīng)基本確定能夠拿到，甲公司在 20xx年末作了如下賬務(wù)處理：