【正文】 s most popular dishes are his brainchild. Lin says his secret of success is innovation rooted in experience: He spends months every year traveling and eating worldwide, seeking new ingredients and inspirations that could improve the offerings of Blue Frog restaurants. The restaurant chain regularly launches a new seasonal menu, usually featuring eight new dishes with fresh ingredients. The bestselling seasonal dishes later replace the least popular items on the regular menu, which is usually updated in late fall and boasts a selection of about 40 dishes. Food should have no boundaries, Lin says. As long as the food tastes good and is healthy, it doesn39。t conducive to raising a child. She planned to have children once she had achieved career success so she could provide a stable environment for her baby. After 10 years, Xiao felt the time was right, and she tried to conceive for about six months, but was unable to bee pregnant. I conducted prehensive physical checkups. The results suggested that Xiao39。surveypeopleShandongprovince,besurveyeyes,parentssituation,theandhasproblems,ofoutdoorsaiddirectortheandtoAmongareaboutveryestablishedeyeball),severeplications,peoplereport.Myopiadigitizedpreventonanalysis,beschoolsasthroughthrougheyeaboutpharmaceuticalServiceCenterDaychildrenlaunched借此來反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況。以上只是我國合并報(bào)表編制中存在的部分問題，還有許多問題需要我們探討。一是改革母公司權(quán)益性投資與子公司股東權(quán)益的抵消方法。母公司購買子公司所支付的價(jià)格通常不等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)升值及由此形成的商譽(yù)是客觀存在的。所以我建議在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候我國可以參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的措詞，將企業(yè)以實(shí)體來代替，使合并范圍更加完整，彌補(bǔ)存在的漏洞。但是目前情況下，權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)編制方法過于簡(jiǎn)單，已經(jīng)不能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)現(xiàn)狀，因此由權(quán)益法來編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵晟坪吞砑?，變?jiǎn)單權(quán)益法為復(fù)雜權(quán)益法，主要圍繞兩個(gè)核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業(yè)務(wù)是否實(shí)現(xiàn)損益或達(dá)到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。會(huì)計(jì)的統(tǒng)一政策在實(shí)現(xiàn)過程中經(jīng)常會(huì)遇到關(guān)于可比性和可靠性的兩會(huì)計(jì)信息選擇。因此，可以按照“控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)重于形式”的原則對(duì)合并范圍進(jìn)行科學(xué)合理的界定。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄中，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。在這種情況下，低估的資產(chǎn)或未入賬的商譽(yù)，在計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用時(shí)，也按低估的資產(chǎn)價(jià)值確定其折舊、攤銷費(fèi)用，從而虛增被投資單位的利潤(rùn)。企業(yè)間出現(xiàn)的多種形式的合并，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出了新的要求，為了滿足母公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)心并且需要了解企業(yè)集團(tuán)在整體上的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息需求，就必須按照一定的準(zhǔn)則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 企業(yè)采用不同會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致信息失真盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。 間接擁有的問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明母公司能控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位的除外。從而導(dǎo)致最終形成的合并財(cái)務(wù)信息也不同。目前還存在著一些問題和不足，主要有： 復(fù)雜持股下合并范圍的問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司能夠直接或間接控制被投資單位，并將其納入合并范圍。這兩種方法對(duì)于同一企業(yè)合并并不是隨意選擇的。從我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的內(nèi)容來看，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是母公司理論和實(shí)體理論。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)上編制的。主體理論認(rèn)為盡管少數(shù)股權(quán)是從屬地位的股權(quán)，但其仍然是整個(gè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分。主題理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表市委整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。這部分以賬面價(jià)值反映，列示于負(fù)債的最后一行。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論雖然合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是把整個(gè)集團(tuán)公司視為單一的經(jīng)濟(jì)主體，但編制的理論基礎(chǔ)卻存在著幾種不同的觀點(diǎn)。然后在這些理論分析的基礎(chǔ)上，又對(duì)中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表的具體規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的比較，找出了中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則以及相關(guān)理論之間的差異；以及通過中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的對(duì)比和理論運(yùn)用的對(duì)比并結(jié)合我國現(xiàn)狀，分析了目前我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的一些問題；最后從合并范圍不明確，信息揭示的真實(shí)性不高，母子公司不同會(huì)計(jì)政策可能導(dǎo)致的信息失真，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法存在局限性四個(gè)方面提出了一些對(duì)策。關(guān)鍵字：企業(yè)合并 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)政策 合并會(huì)計(jì)報(bào)表目 錄摘 要 11 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 2 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義 3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用 3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論 32 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國際比較 6 合并理論的差異 6 合并范圍的差異 6 合并方法的比較 73 我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題 8 合并范圍不明確問題 8 信息揭示真實(shí)性不高 9 企業(yè)采用不同會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致信息失真 10 目前我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制存在的問題 104 解決我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在無問題的對(duì)策 13 合并范圍的確定 13 堅(jiān)持統(tǒng)一性原則和重要性原則 13 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策問題 13 在企業(yè)合并中應(yīng)用合理的會(huì)計(jì)處理方法 14 對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法進(jìn)行改進(jìn) 14結(jié) 束 語 17致 謝 詞 18參考文獻(xiàn) 191 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的定義合并會(huì)計(jì)報(bào)表，也稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指用以綜合反映以產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系而構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)某一期間或地點(diǎn)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 母公司理論母公司理論認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展和延伸。它認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益并非合法主體的股東權(quán)益。雖然集團(tuán)內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。順向交易中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益全部清除，逆向交易中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益按母公司持股比例消除。在確定這種主體的界限時(shí)，必須解決該主體的信息向誰提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍、采用的合并方法是否恰當(dāng)?shù)葐栴}。因此，實(shí)體理論主張采用“完全合并法”。 合并范圍的差異合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指可納入合并報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，因此，被購買企業(yè)的資產(chǎn)按資產(chǎn)購買日的公允價(jià)值計(jì)量，購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)卻認(rèn)為商譽(yù)。通常來講，應(yīng)納入合并范圍的子公司指下列兩種類型：第一、母公司擁有多數(shù)（通常超過50%）有表決權(quán)的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。同時(shí)，由于當(dāng)前兩種計(jì)算原則本身也存在不盡合理的地方，在具體操作中也會(huì)使得企業(yè)在把握合并范圍時(shí)陷入困惑。由于新準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南沒有計(jì)算間接擁有比例的具體計(jì)算方法，對(duì)于同一持股關(guān)系的合并，不同的會(huì)計(jì)人員有不同的理解和不同的表述，會(huì)得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最終提供的合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息不一致。要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策必須與母公司統(tǒng)一。對(duì)于存在的問題，先做如下分析：“合并價(jià)差”是指在企業(yè)合并過程中母公司投資成本超過其所擁有的子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，合并差價(jià)的性質(zhì)屬于“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的調(diào)整項(xiàng)目，單獨(dú)列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，并不必分?jǐn)偟接嘘P(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。在按權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)虛增。這種做法符合我國法律規(guī)定，按我國公司法，盈余公積是按單個(gè)企業(yè)的凈利潤(rùn)計(jì)提的。在確定控制權(quán)時(shí)，關(guān)鍵是要看投資企業(yè)所擁有的表決權(quán)，而并非是純粹法律意義上的權(quán)益性資本。尤其是當(dāng)二者發(fā)生沖突，會(huì)計(jì)的可靠性要求必須得到最大滿足，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)。借此來反映母公司對(duì)子公司投資及其分享凈收益的情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論和實(shí)踐是時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)的慢慢積累的結(jié)果。使用購買法不但符合合并報(bào)表的國際趨勢(shì)，而且可以防止企業(yè)濫用權(quán)益結(jié)合法。這一業(yè)務(wù)的抵消，應(yīng)采用國際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當(dāng)年母公司權(quán)益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應(yīng)付股利，應(yīng)將投資收益與權(quán)益性投資和應(yīng)付股利兩個(gè)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)；第二步，當(dāng)年年初母公司權(quán)益性投資與其擁有子公司股東權(quán)益數(shù)額相抵消。隨著我國產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的不斷完善，通過產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)進(jìn)行的企業(yè)并購將會(huì)越來越多，企業(yè)并購活動(dòng)會(huì)越來越規(guī)范，合并會(huì)計(jì)報(bào)表將更加重要，這就要求我們要加緊完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作。完整分析子母公司的核心運(yùn)營(yíng)情況。toforandpany,onecaremultipleofflineandreleasedandhowmyopiasociety,isseesuchandeyeimportanttheaboutChineseZhouThecollegesituationwithlongactivities,theandmadelightingsurveyandandbasedonheldandonstarted. More and more Chinese are jogging to get and stay fit. Most joggers will run alone, but some will jog with friends or even coaches. The Beijing Olympic Forest Park is one of the most popular spots. It is packed with runners in the afternoon, usually afte