【正文】 (11)杜萍，“我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇”，《商業(yè)研究》，2004年第16期.(12)李春玲，“由TCL吸收合并案引發(fā)的對定向發(fā)行方式的思考田”，《燕山人學(xué)學(xué)報》，2004年第5卷第3期.（13）吳玉心：《合并會計方法選擇的經(jīng)濟(jì)后果探討》，《證券市場導(dǎo)報》，2004年8月號.（14）丁友剛：《企業(yè)合并會計方法：問題、爭論與選擇》，《會計研究》，2004年第3期。（3）常勛，《財務(wù)會計四大難題》，第二版，立信會計出版社，2005年。當(dāng)然，新準(zhǔn)則中仍然存在著某些值得商榷的地方，尤其是對“同一控制下的企業(yè)合并”的判斷標(biāo)準(zhǔn)還不夠清晰，還必須在相關(guān)的準(zhǔn)則指南中加以明確。加之我國受傳統(tǒng)觀念的影響,市場經(jīng)濟(jì)中法律意識淡薄,審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)監(jiān)管不嚴(yán),執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不嚴(yán)格按程序辦事,對企業(yè)的違法行為睜只眼閉只眼,甚至幫助企業(yè)作弊,從而導(dǎo)致利用企業(yè)合并中操縱利潤的情形時有發(fā)生。鑒于此,為獲得這種實(shí)惠購并企業(yè)常常傾向于構(gòu)造同一控制下的企業(yè)合并?？梢苑乐蛊髽I(yè)人為改變合并條件,任意選擇企業(yè)合并的會計處理方法,以達(dá)到操縱企業(yè)利潤目的的行為發(fā)生。因此，現(xiàn)階段我國在企業(yè)合并會計處理方法中保留權(quán)益法對我國企業(yè)的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的推動作用。隨著美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會( FASB ) 和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)對權(quán)益結(jié)合法的修改和取消,2006年我國財政部頒發(fā)了第20號會計準(zhǔn)則企業(yè)合并,其中并沒有完全采用國際通行規(guī)則，而是規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法的處理方法,即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn),不按公允價值進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù),合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。而對于被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，則按公允價值進(jìn)行確認(rèn)和計量，使得合并后的同一個企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，計價基礎(chǔ)發(fā)生差異。從合并后企業(yè)的角度看，由于采用權(quán)益結(jié)合法，使得企業(yè)合并后的報告收益較高，相應(yīng)的應(yīng)交所得稅也較高。如果被并企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果剛好相反。因而，在這種方式下，不存在商譽(yù)的確認(rèn)問題。而購買法所依據(jù)的理論是：企業(yè)合并是一個企業(yè)主體通過購買方式取得了其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易事項(xiàng)，即將其看成是一宗買賣。五、留存利潤參與合并企業(yè)的整個年度留存利潤均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)（吸收合并和創(chuàng)立合并）或合并會計報表中（控股合并）。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為當(dāng)一家企業(yè)完全以其普通股去交換另一家企業(yè)幾乎全部的普通股時，其實(shí)質(zhì)不是購買交易，而是參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制了他們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以達(dá)到繼續(xù)共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險和利益。這種方法只在會計理論界偶有提及，實(shí)務(wù)中很少應(yīng)用，因此本文主要討論購買法和權(quán)益結(jié)合法?？毓墒召徸钍⑿械姆绞骄褪且患移髽I(yè)通過長期投資區(qū)的另一家或幾家企業(yè)的控制權(quán)，是被投資企業(yè)成為它的附屬企業(yè)，常稱為子公司。再從兩種會計處理方法本身的差異、處理會計結(jié)果不同以及對合并報表的影響的比較，總結(jié)出購買法和權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)缺點(diǎn)。同時，也是會計領(lǐng)域最復(fù)雜、爭議最多的領(lǐng)域。在全球合并浪潮的推動下，我國證券市場上也掀起了兼并重組的浪潮，并購金額從1996年全年的6億元增加到2005年第一季度的280億元，從1999年全年只有11家上市公司作為主合并方對外進(jìn)行兼并收購，到2005年第一季度的112家上市公司曾經(jīng)作為主合并方對外進(jìn)行兼并收購。摘要企業(yè)并購會計問題一直以來都是會計理論界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的問題，同時也是爭議不斷的會計領(lǐng)域。在這次合并浪潮的背景下，美國，英國等發(fā)達(dá)國家的會計理論界和國際會計準(zhǔn)則委員會都相繼對合并會計理論進(jìn)行了完善，并結(jié)合企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)行為特征的變化，對合并會計及相關(guān)準(zhǔn)則做了不同程度的修訂，以使合并會計準(zhǔn)則緊跟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好的反映經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)，為信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，進(jìn)而促進(jìn)證券市場上資源的有效配置。購買法和權(quán)益結(jié)合法作為合并業(yè)務(wù)的兩種會計處理方法，雖然這兩種方法會導(dǎo)致盈利報告的差異，但它們通常不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量的差異。并由此對我國頒布的企業(yè)合并準(zhǔn)則允許權(quán)益結(jié)合法存在的合理性進(jìn)行分析，最后提出建議和對策，以期有利于準(zhǔn)則的發(fā)展和完善。新設(shè)合并，是指參與合并的企業(yè)各方以自己的所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)按一定的比率換取新成立企業(yè)的所有者權(quán)益，原來的企業(yè)均宣告解散，即 A+B=C。購買法購買法，也稱購受法，指將企業(yè)合并視為一個企業(yè)購買其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，認(rèn)為這一交易與企業(yè)直接從外界購入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別，因此，并購應(yīng)采用傳統(tǒng)的會計處理方法，即對所收到的資產(chǎn)與所承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價值量來衡量。因此，任何一方都不能認(rèn)定為購買方。第三章 購買法和權(quán)益結(jié)合法比較購買法適用于實(shí)質(zhì)是“購買交易”的企業(yè)合并，它把并購事項(xiàng)看作企業(yè)的購買行為，認(rèn)為其與一般商品買賣并無根本區(qū)別，都是通過公平交易實(shí)現(xiàn)的，因此關(guān)注合并日被并購方資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值。由于購買一方有現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或其他形式的資產(chǎn)或權(quán)利的流出，因而就應(yīng)該采取與傳統(tǒng)會計處理相一致的方法，對所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債用與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價值來衡量。二、購買法下，合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及合并日后被合并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益；而在權(quán)益結(jié)合法下，不論合并發(fā)生在年度的哪個時點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個年度的損益都包括在合并后的企業(yè)中。在物價上漲或者通脹膨脹時期，資產(chǎn)的賬面價值一定小于公允價值，因而資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤。而購買法對所得稅的影響是雙向的，從各項(xiàng)資產(chǎn)的角度看，由于資產(chǎn)評估增值，企業(yè)形成遞延稅，當(dāng)這些增值資產(chǎn)使用時，遞延稅逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅；從企業(yè)整體的角度看，由于評估增值資產(chǎn)的攤銷，又會導(dǎo)致企業(yè)利潤的下降，從而降低企業(yè)的所得稅，那么購買法下稅的減輕更加明顯。（2）這種方法對于商譽(yù)確認(rèn)原則不一致，它只確認(rèn)被并企業(yè)的商譽(yù)，而不確認(rèn)購買企業(yè)的商譽(yù)。非同一控制下的企業(yè)合并視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易, 按照購買法進(jìn)行核算, 按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。三、權(quán)益法的會計處理簡單，易于被企業(yè)、會計人員掌握、接受，也會減少評估帶來的主觀影響，減少其他相關(guān)會計準(zhǔn)則如無形資產(chǎn)、商譽(yù)會計、公允價值計量等的不完善造成的影響。二、關(guān)注企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)重于企業(yè)合并的形式在會計實(shí)務(wù)中,各企業(yè)交叉持股、控股情況比較復(fù)雜,企業(yè)合并的目的也各不相同,因此同一控制下的合并不一定都是股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的,非同一控制下的合并也不一定都是購買性質(zhì)的。為防止上述企業(yè)在少記資產(chǎn)的同時進(jìn)行利潤操縱,相關(guān)部門應(yīng)制定更詳細(xì)的應(yīng)用指南,對同一控制下的網(wǎng)絡(luò)和高新技術(shù)企業(yè)合并的會計處理方法(權(quán)益結(jié)合法) 作一些變通處理,讓“無形資產(chǎn)”變成購并企業(yè)賬面上“看得見的資產(chǎn)”。所以,完善企業(yè)制度,加強(qiáng)