【正文】 ③ 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ④ 借：盈余公積 法定盈余公積 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 8 頁(yè) 共 30 頁(yè) 3. 固定的三段式題型設(shè)計(jì)： 【例解 1】 泰華股份有限責(zé)任公司是一家汽車生產(chǎn)商，華信公司 則是于 20xx年初新成立的一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責(zé)任公司， 20xx年～ 20xx年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1． 20xx年 1月 1日泰華公司自股票二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買了華信公司 20%的股份，支付買價(jià) 1000萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi) 3萬(wàn)元， 20xx年 1月 1日華 信公司的所有者權(quán)益總量為 4515，其中：股本500萬(wàn)元；資本公積 20xx萬(wàn)元；盈余公積 200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 1815萬(wàn)元。300 （ 330－ 40）－ 125% ＝－ （萬(wàn)元）； （ 3）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝ 330－ 40－ 12＋（－ ）＋ 3005% ＝ （萬(wàn)元）； （ 4）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 銀行存款 12 營(yíng)業(yè)外支出 非貨幣性交易損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) 330 應(yīng)交稅金 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15 5．甲公司更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理如下： （ 1）甲公司換入專利權(quán)的入賬成本＝（ 2340－ 466－ 466－ 400－ 400－ 132－ 26－ 220）＋ 12＝ 242（萬(wàn)元）； （ 2）甲公司本應(yīng)于 20xx年攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值 （ ≈242247。300100% ＝ 4%＜ 25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。 答案 解析如下： （ 1） 20xx年 12月 18日債務(wù)重組時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 2340 營(yíng)業(yè)外支出 20 應(yīng)收賬款 1150 貸：應(yīng)收賬款 3510 （ 2） 20xx年收回余額時(shí)： 借：銀行存款 1180 貸：應(yīng)收賬款 1150 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 2. 甲公司 20xx～ 20xx年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx年的折舊處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 466 貸：累計(jì)折舊 466 （ 2） 20xx年計(jì)提減值準(zhǔn)備 198萬(wàn)元： 借：營(yíng)業(yè)外支出 198 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198 （ 3） 20xx年、 20xx年的折舊處理如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 400 貸：累計(jì)折舊 400 （ 4） 20xx年的減值準(zhǔn)備處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172 貸：累計(jì)折舊 132 營(yíng)業(yè)外支出 40 3．甲公司 20xx～ 20xx年的所得稅會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 20xx年的所得稅處理： 借： 所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 233＋ 198） 33% ］ （ 2） 20xx年的所得稅處理： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 7 頁(yè) 共 30 頁(yè) 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 319。 ［要求］ 根據(jù)上述資料，完成以下要求。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 6 頁(yè) 共 30 頁(yè) 4．甲公司對(duì)換入的專 利權(quán)按 4年期攤銷其價(jià)值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無(wú)形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。丁公司專利權(quán)的賬面余額為 330萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 40萬(wàn)元，公允價(jià)值為 300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅率為 5%，雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價(jià) 12萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值始終未變。 2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用 5年期 直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為 10年期直線折舊。 （ 4） 甲公司于 20xx年 12月 18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。設(shè)備于 20xx年 12月 1日辦妥了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4月 16 日，所得稅匯算清繳日為 3月 11日。 甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用應(yīng)付稅款法核 算所得稅，盈余公積按凈利潤(rùn)的 15%提取，其中法定盈余公積的提取比 例為 10%，法定公益金為 5%。5) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 解析： 累計(jì)加權(quán)支出平均數(shù)＝ 1010/12 ＋ 207/12 ＋ 206/12 ＋ 203/12 ＝ 35（萬(wàn)元）； 資本化率＝（ 1006% ＋ 20247。 分錄如下： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ＋ ＝ 貸：管理費(fèi)用 3． (1)B公司的賬務(wù)處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 4 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 ② 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 貸：以前年度損益調(diào)整 3 ③ 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 遞延稅款 貸：以前年度 損益調(diào)整 1 ④ 借：盈余公積 (=15%) 貸：利潤(rùn)分配 _提取盈余公積 (=15%) (2)A公司作如下處理： ① 借：以前年度損益調(diào)整 (=60%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ② 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ③ 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 4． (1)借：應(yīng)付債券 45［ =(80+1006%+20247。 庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值＝（ － 8） 40% ＝ ，而 B公司賬面上的余額（ 55＋62 ） 50%40% ＝ ，應(yīng)提減值準(zhǔn)備 4萬(wàn)元。 答案 1． （ 1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 固定資產(chǎn)原價(jià) 12 （ 2）借：累計(jì)折舊 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2． 借：其他業(yè)務(wù)收入 55 貸：其他業(yè)務(wù)支出 45 存貨 1050% ＋ 1050%40% ＝ 7 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 4 頁(yè) 共 30 頁(yè) 庫(kù)存材料的可 變現(xiàn)凈值＝ － 8－ 6＝ （萬(wàn)元），相比 B公司賬面上的余額 5550%＝ ，應(yīng)提減值準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。 4. 20xx年末集團(tuán)內(nèi)部發(fā)行債券的抵銷分錄。 2． 20xx年 7月 12日存貨內(nèi)部交易的抵銷處理。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求下， B 公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)此業(yè)務(wù)作了調(diào) 整處理。 A、 B公司均采用直線法攤銷溢、 折價(jià)。 A公司為了籌建生產(chǎn)線發(fā)行公司債，債券面值為 100 萬(wàn)元，期限為 5 年，票面利率為 6%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)為 80萬(wàn) 元，其中有 50%被 B公司購(gòu)入作為長(zhǎng)期投資， B 公司為了購(gòu)入該債券還支付了 6。 8月 19日， B公司接受一批商品捐贈(zèng)，發(fā)票價(jià)為 30萬(wàn)元，增值稅率為 17%，假定該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。 7月 20日， A公司又將一批原材料銷售給 B 公司，材料成本為 45 萬(wàn)元，售價(jià) 55 萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為 5%，增值稅率為 17%， B公司將此材 料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，截止至 12月 31日，已有 50%投入產(chǎn)品生產(chǎn)并在當(dāng)年全部完工，在這批完工品中有 60%已經(jīng)售出，另有 40%留存， 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 3 頁(yè) 共 30 頁(yè) 未投入生產(chǎn)的留存材料 市場(chǎng)價(jià)值為 14萬(wàn)元，加工成完工品尚需追加成本 6萬(wàn)元，終端產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為 ，預(yù)計(jì)銷售稅金及費(fèi)用 8萬(wàn)元。 3月 1日， A公司銷售商品給 B公司，售價(jià)為 60萬(wàn)元，成本為 48萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為 10%， B公司購(gòu)入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)銷部門，折舊期為 5年，假定設(shè)備到期無(wú)殘值。 B公司每年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4月 20日，對(duì)所得稅核算也采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅率為 33%。 要求：編制 20xx、 20xx年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。 (7)20xx年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 120萬(wàn)元。 (6)20xx年 6月甲公司銷售一批商品給乙公司，售價(jià)為 50萬(wàn)元，成本為 40萬(wàn)元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%。并于當(dāng)年的 5月 15日宣告分紅， 5月 24 日實(shí)際發(fā)放。 (4)20xx年 3月 10日乙公司董事會(huì)提出如下 20xx年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積， 5%提取法定公益金，按面值分配股票股利 100萬(wàn)元，乙公司 20xx年報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為 20xx年 4月 24 日。 案例 1 甲公司是一家生產(chǎn)啤酒的股份制有限責(zé)任公司，盈余公積的提取比例為15%，其中法定盈余公積為 10%，法定公益金為 5%，所得稅率為 33%，股權(quán)投資差額按 10年攤銷，自 20xx年至 20xx年發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)： (1)為了拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，于 20xx年 12月 28 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外 80%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 610萬(wàn)元，乙公司此時(shí)的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本為 500萬(wàn)元，盈余公積為 40萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 160萬(wàn)元。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 1 頁(yè) 共 30 頁(yè) 綜合題的題型設(shè)計(jì)專題 1 1。合并會(huì)計(jì)報(bào)表專題 設(shè)計(jì)方式一： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 +合并會(huì)計(jì)報(bào)表 首先以股權(quán)投資為起點(diǎn)，通過(guò)追加投資形成母子關(guān)系，進(jìn)而引發(fā)合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理。 (2)20xx年乙公司接受某企業(yè)捐入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值 100萬(wàn)元，乙公司為該設(shè)備另行支付了安裝調(diào)試費(fèi) 50萬(wàn)元，乙公司的所得稅率為 33%， (3)20xx乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元。 (5)20xx年 5月乙公司股東大會(huì)決定增發(fā)現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元，其他利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)一致。股票股利于當(dāng)年的 7月 29日正式發(fā)行。乙公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，按 5年期提取折舊，假定該設(shè)備到期后沒(méi)有殘值。 (8)20xx年 4月 12日乙公司董事會(huì)提出如下 20xx年度利潤(rùn)分配方案：按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公 積， 5%提取法定公益金， 20xx年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 20xx年 4月 20日批準(zhǔn)報(bào)出。 答案 20xx年合并報(bào)表的抵銷分錄如下： ① 借：股本 500 資本公積 67 盈余公積 55(=40+15) 未分配利潤(rùn) 245(=160+85) 合并價(jià)差 45 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (=610+6780%+80 5) 少數(shù)股東權(quán)益 ② 借：投資收益 80 少數(shù)股東收益 20 年初未分配利潤(rùn) 160 貸：提取盈余公積 15 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 2 頁(yè) 共 30 頁(yè) 年末未分配利潤(rùn) 245 ③ 借：提取盈余公積 12 貸：盈余公積 12 ④ 借：年初未分配利潤(rùn) 32 貸：盈余公積 32 20xx年合并報(bào)表的抵銷分錄如下： ① 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 固定資產(chǎn)原價(jià) 10 ② 借：累計(jì)折舊 1 貸：管理費(fèi)用 1 ③ 借：股本 600(=500+100) 資本公積 67 盈余公積 73(=40+15+12015%) 未分配利潤(rùn) 227(=160+8510020+12085%) 合并價(jià)差 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (=+12080%) 少數(shù)股東權(quán)益 ④ 借：投資收益 96 少