【正文】 數(shù)股東收益 24 年初未分配利潤 245 貸：提取盈余公積 18 應(yīng)付股利 120 年末未分配利潤 227 ⑤ 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 ⑥ 借：年初未分配利潤 44 貸：盈余公積 44 設(shè)計(jì)方式二：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)＋合并會計(jì)報(bào)表 案例 1 A 公司是一家股份制有限責(zé)任公司， 20xx 年初取得了 B公司 60%的股份，投資成本為 1300萬元， B公司的所有者權(quán)益總量為 20xx萬元，其中：股本 1000萬元，盈余公積 300萬元，資本公積 500萬元，未分配利潤 200萬元， A公司的股權(quán)投資差額按 10年期分?jǐn)?，所得稅率?33%，采用納稅影響會 計(jì)法進(jìn)行所得稅核算。 20xx年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1。 2。 3。 4． B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元， 20xx年的利潤分配方案如下： 提取盈余公積 15萬元，其中法定盈余公積為 10萬元，法定公益金為 5萬元； 應(yīng)付股利為 10萬元。 89 萬元的相關(guān)稅費(fèi) (已達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn) )。 A公司的生產(chǎn)線于 20xx年 3月 1日正式開工，有關(guān)資產(chǎn)支出如下表： 資產(chǎn)支出日期 資產(chǎn)支出金額 (萬元 ) 10 20 20 20 6． 20xx 年 3月 15日注冊會計(jì)師在審計(jì) B公司時(shí)，發(fā)現(xiàn) B 公司某專利權(quán)的以下核算資料： 該專利權(quán)于 98 年初獲得，賬面原價(jià)為 50 萬元，按 5 年期攤銷， 99 年末預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為 21萬元， 20xx年末預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為 10萬元， 稅法對此專利權(quán)的攤銷期定為 10年，B 公司在 20xx 年僅作了攤銷了 10 萬元的會計(jì)處理。 要求：根據(jù)以下資料，作出以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理： 1． 20xx年 3月 1日的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理。 3. 20xx年 3月 15日的 A、 B公司的個(gè)別會計(jì)處理。 5． 20xx年合并報(bào)表的其他抵銷分錄?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額為（ 45＋ 555% ） 50% ＝ （萬元），應(yīng)提減值準(zhǔn)備 ，所以應(yīng)反沖多 提準(zhǔn)備 ?？偧瘓F(tuán)賬面上的余額為（ 45＋ 555%＋ 62 ） 50%40% ＝ （萬元），應(yīng)提減 值準(zhǔn)備 ，所以應(yīng)反沖多提準(zhǔn)備 萬元。5)50% ］ 貸：長期債權(quán)投資 45 （ 2）借：投資收益 5(=506%+10247。5 ） /80100%=% 當(dāng)年的資本化額＝ 35% ＝ 當(dāng)年抵銷的資本化額＝ 50% ＝ 當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 10－ ＝ 當(dāng)年抵銷的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 50% ＝ 5． 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 5 頁 共 30 頁 (1)借：股本 1000 資本公積 (=500+) 盈余公積 (=300+) 未分配利潤 (=200+) 合并價(jià)差 90 貸：長期股權(quán)投資 (=1300++) 少數(shù)股東權(quán)益 (2)借：投資收益 ［ (=)60% ］ 少數(shù)股東收益 年初未分配利潤 200 貸：提取盈余公積 (=) 年末未分配利潤 (3)借：提取盈余公積 (=60%) 貸：盈余公積 (4)借：年初未分配利潤 180(=30060%) 貸：盈余公積 180 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 2．債務(wù)重組＋非貨幣性交易＋固定資產(chǎn)的折舊＋固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋無形資產(chǎn)攤銷＋無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +會計(jì)差錯(cuò)更正。甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤 800 萬元。 1．甲公司 20xx年 9月 1 日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為 2800萬元，售價(jià)為 3000萬元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%，丙公司因資金困難無法按時(shí)償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下： （ 1） 首先豁免 20萬元的債務(wù)； （ 2） 以丙公司生產(chǎn)的 A 設(shè) 備來抵債，該商品賬面成本為 1800 萬元，公允售價(jià)為 20xx萬元，增值稅率為 17%，甲公司購入后作為固定資產(chǎn)使用。 （ 3） 余款約定延期兩年支付，如果 20xx 年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到 200萬元，則丙公司需追加償付 30萬元。 （ 5） 丙公司在 20xx年實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤 230萬元。 20xx年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為 1210萬元， 20xx年末的可收回價(jià)值為 450萬元。 3．甲公司于 20xx年 6月 1日將 A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)該設(shè)備的公允價(jià)值為 288萬元。財(cái)產(chǎn)交換手續(xù)于 6月 1 日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。 5． 20xx年 2月 14日注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司 20xx年報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯(cuò)更正。 1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理； 2. 作出甲公司 20xx年、 20xx年和 20xx年 A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理； 3. 作出甲公司 20xx年、 20xx年和 20xx年的所得稅會計(jì)處理； 4. 作出乙公司以專利權(quán)交換 甲公司設(shè)備的會計(jì)處理； 5. 作出甲公司 20xx年差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理。 11［＝（ 800＋ 167） 33% ］ （ 3） 20xx年的所得稅處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 ?應(yīng)交所得稅 ［＝（ 800＋ 167－ 40） 33% ］ 4．丁公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）補(bǔ)價(jià)所占比重＝ 12247。 （ 2）補(bǔ)價(jià)收益＝ 12－ 12247。47 ／ 12）； （ 3）甲公司在 20xx年作如下差錯(cuò)更正： ① 借：以前年度損益調(diào)整 35。泰華公司的股權(quán)投資差額 分?jǐn)偲跒?10年。華信公司 20xx年的年報(bào)于 20xx 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出，其 20xx 年所得稅的匯算清繳日為 20xx 年 3 月 5日。 （ 1） 20xx年初發(fā)生的開辦費(fèi)用 200萬元計(jì)入了 “ 長期待攤費(fèi)用 ” ，并一直遵照稅務(wù)口徑的 5年期標(biāo)準(zhǔn)平均計(jì)入各年的 “ 管理費(fèi)用 ” 。 10月 1日華信公司以 330萬元的價(jià)格回購，對此華信公司作了如下會計(jì)處理： ①4 月 1日銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 ② 認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 9 頁 共 30 頁 貸：應(yīng)交稅金 =應(yīng)交消費(fèi)稅 30 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 貸：庫存商品 240 ④10 月 1日回購該商品時(shí)： 借：庫存商品 330 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 3） 20xx年 1月 1日開始對營銷部門使用的某設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為 100萬元，會計(jì)上采用 5年期直線法提取折舊，稅務(wù)上則采用 10年期直線法認(rèn)定折舊口徑，該設(shè)備 20xx年末的可收回價(jià)值為 64萬元，華信公司提取了 8萬元的減值準(zhǔn)備，并于 20xx年對該設(shè)備提取了 18萬元的折 舊。華信公司于 12 月 1日 將此投資出售，形成出售收益 32萬元。稅務(wù)政策認(rèn)為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的 專門借款利息均應(yīng)資本化。 20xx 年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為 20xx年 4月 25日， 20xx年所得稅匯算清繳日為 20xx年的 3月 20日。 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx年 12月 31日 資產(chǎn)： 年末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益： 年末數(shù) 泰華公司 華信公司 泰華公司 華信公司 存貨 60 長期股權(quán)投資 + +＝ 累計(jì)折舊 2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 +8 在建工程 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 10 頁 共 30 頁 長期待攤費(fèi)用 120 盈余公積 + +＝ ＝ 遞延稅款借項(xiàng) +＝ ++ 未分配利潤 + +＝ ＝ 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 利潤表 20xx年 項(xiàng)目 本年數(shù) 泰華公司 華信公司 一、主營業(yè)務(wù)收入 300 減：主營業(yè)務(wù)成本 240 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30 二、主營業(yè)務(wù)利潤 30 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 2 管理費(fèi)用 40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 +30+ 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 ++ 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 ＝ ++＝ 五、凈利潤 加：年初未分配利潤 ＝ 六、可供分配利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者 所有 ) 第 11 頁 共 30 頁 七、可供股東分配利潤 減：應(yīng)付普通股股利 八、年末未分配利潤 答案 ［解析］ 華信公司的調(diào)整分錄 泰華公司的調(diào)整分錄 開辦費(fèi)的錯(cuò)誤分?jǐn)? 借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：長期待攤費(fèi)用120 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余 公積 貸：利潤分配 未分配利潤 借：長期股權(quán)投資 華信公司（股權(quán)投資差額） ［＝ 160 （ 1－ 33%） 20% ］ 貸：長期股權(quán)投資 華信公司（投資成本） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長期股權(quán)投資 華信公司（股權(quán)投資差額） 2。 借款費(fèi)用錯(cuò)誤的資本化處理 借：以前年度損益調(diào)整 貸：在建工程 借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 貸：長期股權(quán)投資 華信公司（損益調(diào)整） 借：利潤分配 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 未分配利潤 【例解 2】 運(yùn)達(dá)公司是一家股份制 有限責(zé)任公司，所得稅率為 33%，采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的 15%，其中法定盈余 公積按凈利潤的 10%提取，法定公益金則是按 5%。運(yùn)達(dá)公司 20xx年的 個(gè)別報(bào)表于 20xx 年 4 月 25 日批準(zhǔn)報(bào)出， 20xx 年所得稅的匯算清繳日為 20xx年 3月 5日。 。因經(jīng)營失敗，天華公 司于 20xx年末產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，無法按時(shí)償付借款，銀行將運(yùn)達(dá)公司作為擔(dān)保人告上法庭，要求承擔(dān)連帶償債責(zé)任，索賠額為 900 萬元。同時(shí)運(yùn)達(dá)公司將天華公司告上法庭，要求天華公司補(bǔ)償擔(dān)保賠款，預(yù)計(jì)很可能勝訴，可能獲取的補(bǔ)償額為 600萬元～ 700萬元之間。 （ 2） 20xx 年 2月 19日，經(jīng)法院裁定，由運(yùn)達(dá)公司支付 860萬元的賠款，運(yùn)達(dá)公司并未提出異議，于當(dāng)日支付了該款項(xiàng)。 對此業(yè)務(wù)，運(yùn)達(dá)公司僅追加了 20xx年度報(bào)表的附注披露。 運(yùn)達(dá)公司于 20xx年 12月 1日銷售商品給章月公司，售價(jià)為 200萬元，增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10%，商品的成本為 130萬元，貨 款于 12月 23日收到，商品的銷售收入于當(dāng)月確認(rèn)。運(yùn)達(dá)公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，章月公司退貨的真 正原因是經(jīng)營方向的轉(zhuǎn)