【正文】 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。對(duì)本研究提供過(guò)幫助和做出過(guò)貢獻(xiàn)的個(gè)人或集體，均已在文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。 （ 2）堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則，統(tǒng)一子母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，在合并報(bào)表的編制中，要根據(jù)項(xiàng)目或者考核對(duì)象的重要性進(jìn)行篩選和取舍，借此簡(jiǎn)化會(huì)計(jì) 報(bào)表，突出核心信息。二是取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。 對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中權(quán)益法的改進(jìn) 我國(guó)應(yīng)采用復(fù)雜的權(quán)益法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。我們應(yīng)該抱著積極地態(tài)度研究和探索，使報(bào)表進(jìn)一步完善?？傊?，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)將日益頻繁且更加規(guī)范，合并會(huì)計(jì)報(bào)表也將顯得越來(lái)越重要，這就要求我們要不斷完善和規(guī)范合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更好地滿足企業(yè)相互利益者決策的需要，有力地保證我國(guó)企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。比如，為保證會(huì)計(jì)的可靠性，可以在原則上調(diào)整子公司的會(huì)計(jì)核算政策，或者依照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)不計(jì)入母公司整體合并報(bào)表中或者單獨(dú)作為母平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō) 明 書 （ 論 文 ） 第 14 頁(yè) 公司整體合并報(bào)表部分做評(píng)核。 堅(jiān)持統(tǒng)一性原則和重要性原則 （ 1） 堅(jiān)持統(tǒng)一性原則主要是指統(tǒng)一子母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。因此，合并報(bào)表應(yīng)反映母公司的提取平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō) 明 書 （ 論 文 ） 第 12 頁(yè) 數(shù)和子公司提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分?jǐn)?shù)額，但從理論上合并利潤(rùn)分配表主要是反映母公司自身的利潤(rùn)分配情況，子公司的利潤(rùn)分配在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中不予體現(xiàn)。反之，當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益時(shí)，則會(huì)虛減被投資單位的利潤(rùn)。其存在的問(wèn)題主要有： （ 1）將不同性質(zhì)的差額同時(shí)歸入合并差價(jià)，影響合并價(jià)差的可理解性。若存在不一致時(shí)子公司就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整或者另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，“有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位”，在實(shí)務(wù)中很難把握，很難保證集團(tuán)利用此條規(guī)定來(lái)調(diào)節(jié)集團(tuán)利潤(rùn)。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō) 明 書 （ 論 文 ） 第 9 頁(yè) 暫時(shí)性控制問(wèn)題 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)“暫時(shí)控制”進(jìn)行了明確的界定，而我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中卻沒(méi)有明確規(guī)定暫時(shí)性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍，只強(qiáng)調(diào)以控制為為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，只要是被母公司控制的公司都應(yīng)納入合并范圍。具體來(lái)說(shuō)，母公司擁有多數(shù)股權(quán)的方式有三種情況：（ 1）母公司直接擁有被投資企業(yè)多數(shù)權(quán)益性資本；（ 2）母公司間接擁有被投資企業(yè)多數(shù)權(quán)益性資本；（ 3）母公司以直接和間接有效控制被投資企業(yè)多數(shù)權(quán)益性資本。目前，購(gòu)買法是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際流行方法，世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等的合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所采用的基本上都是購(gòu)買法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) —— 合并會(huì)計(jì)報(bào)表》在這方面的規(guī)定比較詳細(xì)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，大體上平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō) 明 書 （ 論 文 ） 第 7 頁(yè) 是一致的，都規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的母公司應(yīng)當(dāng)將其所有的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。德國(guó)的法律與慣例在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中主要采用實(shí)體理論。而這些問(wèn)題的解決，很大程度上依據(jù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的理論。 所有者理論 所有者理論是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，既 不強(qiáng)調(diào)企業(yè)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)實(shí)體的觀點(diǎn)編制上網(wǎng)，對(duì)于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東。不能列示于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益項(xiàng)下。其編報(bào)的目的是從母公司股東的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務(wù)，而將子公司和少數(shù)股東排除在外，把它看做是該集團(tuán)公司主體的在外界的債權(quán)人，依據(jù)這種觀點(diǎn)，集團(tuán)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō) 明 書 （ 論 文 ） 第 4 頁(yè) 表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得的部分。主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表（或稱合并利潤(rùn)表）、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表）。 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文） （ 說(shuō) 明 書 ） 題 目： 企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題研究 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文） 任 務(wù) 書 姓名 專業(yè) 任 務(wù) 下 達(dá) 日 期 年 月 日 設(shè)計(jì) （ 論 文） 開(kāi) 始日期 年 月 日 設(shè)計(jì) （ 論 文）完成日期 年 月 日 設(shè)計(jì) （ 論 文） 題 目： A 合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中的控股公司（母公司）于會(huì)計(jì)年度終了編制。其具體特點(diǎn)如下在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債屬于被母公司并購(gòu)的那部分以公允價(jià)值進(jìn)行重估，少數(shù)股權(quán)部分只以賬面價(jià)值反映。但它也非通常意義上的負(fù)債。均一視同仁，同等對(duì)待。其具體特點(diǎn)如下：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司，合并利潤(rùn)表上，只包括按投資比例計(jì)算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項(xiàng)目，合并資產(chǎn)負(fù)債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi) 部交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。根據(jù)不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法均不相同。所有權(quán)理論既不強(qiáng)調(diào)法定控制，也不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體，而是強(qiáng)調(diào)能對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大 的所有權(quán)。我國(guó)子公司的范圍包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 我國(guó)也采用購(gòu)買法 ,我國(guó)企業(yè)集團(tuán)母公司關(guān)系的形成與資本市場(chǎng)高度發(fā)展的美國(guó)有很大不同。第二、母公司雖然不擁有其多數(shù)股權(quán)，但是可以通過(guò)其他的多種方式控制被投資企業(yè)。而在《暫行規(guī)定》中規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”不得納入合并范圍。應(yīng)該給出間接擁有以及直接或間接擁有的具體計(jì)算辦法。然而，在實(shí)際工作中，要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)好是有一定難度。我國(guó)的合并差價(jià)不但包含合并商譽(yù)、股權(quán)投資差額，而且還將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資與內(nèi)部應(yīng)付債券數(shù)平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō) 明 書 （ 論 文 ） 第 11 頁(yè) 額相互抵銷時(shí)的差額也列入合并差價(jià)。當(dāng)不存在應(yīng)付債券的差額時(shí)，合并價(jià)差可以說(shuō)是一種特殊的股權(quán)投資差額，即對(duì)子公司投資的股權(quán)差額，自然應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)投資差額的攤銷方法，而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度均未要求在合并會(huì)計(jì) 報(bào)表中攤銷合并價(jià)差，這樣母公司的凈利潤(rùn)與合并凈利潤(rùn)就會(huì)產(chǎn)生差異。合并利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應(yīng)以合并凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，而不是將母子公 司提取的盈余公積金相加。整合在同一條件下編制的合并 報(bào)表，同時(shí)也包括實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)結(jié)算的時(shí)間和日期，否則，沒(méi)有統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)報(bào)表，必然會(huì)存在數(shù)據(jù)的失真和真正的考核效果。當(dāng)然可比性的要求也是十分重要的，比如涉及到企業(yè)集團(tuán)的特殊行業(yè)和特殊企業(yè)，就要求做出規(guī)定的可比性，類似的會(huì)計(jì)政策允許為滿足可比性要求而在編制的合并報(bào)表中不被納入或者單獨(dú)披露，又或者允許納入但是不允許做出調(diào)整等等。 對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法進(jìn)行改進(jìn) 我認(rèn)為合并會(huì)計(jì)方法向來(lái)是一個(gè)世界性的會(huì)計(jì)難題，我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)期，應(yīng)該要建立適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適合我國(guó)國(guó)情的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的法則。改進(jìn)建議如下： 應(yīng)合理界定合并價(jià)差的含義 我國(guó)將凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的價(jià)差部分和上商譽(yù)部分合而為一，主要考慮的是目前尚未形成一套十分規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估體系，資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值不容易獲得。母公司在合并之后要在其賬上逐期調(diào)整對(duì)子公司投資的賬面價(jià)值和母公司在子公司的凈收益或虧損的份額。企業(yè)集團(tuán)的盈余公積金應(yīng)按合并利潤(rùn)分配表中凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算列示，與母公司個(gè)別利潤(rùn)分配表一致。 （ 3）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，編制便于比較分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在遇到可靠