【正文】 涉密論文按學校規(guī)定處理。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。 （ 2）堅持統(tǒng)一性和重要性原則，統(tǒng)一子母公司的會計政策和會計處理方法，在合并報表的編制中，要根據項目或者考核對象的重要性進行篩選和取舍，借此簡化會計 報表，突出核心信息。二是取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。 對合并會計報表編制中權益法的改進 我國應采用復雜的權益法編制合并會計報表。我們應該抱著積極地態(tài)度研究和探索，使報表進一步完善。總之，隨著我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)并購活動將日益頻繁且更加規(guī)范，合并會計報表也將顯得越來越重要，這就要求我們要不斷完善和規(guī)范合并會計報表的工作，使合并會計報表能夠更好地滿足企業(yè)相互利益者決策的需要，有力地保證我國企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。比如，為保證會計的可靠性，可以在原則上調整子公司的會計核算政策，或者依照統(tǒng)一標準不計入母公司整體合并報表中或者單獨作為母平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術學 院 畢業(yè)設計說 明 書 （ 論 文 ） 第 14 頁 公司整體合并報表部分做評核。 堅持統(tǒng)一性原則和重要性原則 （ 1） 堅持統(tǒng)一性原則主要是指統(tǒng)一子母公司的會計政策和會計處理方法。因此，合并報表應反映母公司的提取平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術學 院 畢業(yè)設計說 明 書 （ 論 文 ） 第 12 頁 數(shù)和子公司提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分數(shù)額，但從理論上合并利潤分配表主要是反映母公司自身的利潤分配情況，子公司的利潤分配在合并會計報表中不予體現(xiàn)。反之，當投資成本小于應享有被投資單位所有者權益時，則會虛減被投資單位的利潤。其存在的問題主要有： （ 1）將不同性質的差額同時歸入合并差價，影響合并價差的可理解性。若存在不一致時子公司就應當進行相應調整或者另行編制財務報表。另外，“有證據表明母公司不能控制被投資單位”，在實務中很難把握，很難保證集團利用此條規(guī)定來調節(jié)集團利潤。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術學 院 畢業(yè)設計說 明 書 （ 論 文 ） 第 9 頁 暫時性控制問題 國際會計準則和美國會計準則都對“暫時控制”進行了明確的界定，而我國合并財務報表準則中卻沒有明確規(guī)定暫時性控制的子公司是否應該納入合并范圍，只強調以控制為為標準界定合并范圍，只要是被母公司控制的公司都應納入合并范圍。具體來說，母公司擁有多數(shù)股權的方式有三種情況：（ 1）母公司直接擁有被投資企業(yè)多數(shù)權益性資本；（ 2）母公司間接擁有被投資企業(yè)多數(shù)權益性資本；（ 3）母公司以直接和間接有效控制被投資企業(yè)多數(shù)權益性資本。目前，購買法是編制合并會計報表的國際流行方法，世界上一些主要發(fā)達國家如美國、加拿大、英國、德國、法國等的合并報表會計實務中所采用的基本上都是購買法。我國《企業(yè)會計準則第 33 號 —— 合并會計報表》在這方面的規(guī)定比較詳細，與國際會計準則相比，大體上平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術學 院 畢業(yè)設計說 明 書 （ 論 文 ） 第 7 頁 是一致的，都規(guī)定編制合并會計報表的母公司應當將其所有的子公司納入合并會計報表的合并范圍。德國的法律與慣例在合并會計報表的編制中主要采用實體理論。而這些問題的解決，很大程度上依據編制合并會計報表所采用的理論。 所有者理論 所有者理論是指在編制合并財務報表時，既 不強調企業(yè)中存在的法定控制關系，也不強調企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構成的經濟實體，而是強調編制合并財務報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經濟活動，財務決策具有重大影響的所有權。因此，合并財務報表是以整個實體的觀點編制上網，對于構成企業(yè)集團的多數(shù)股權的股東和少數(shù)股權的股東。不能列示于合并財務報表的所有者權益項下。其編報的目的是從母公司股東的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務，而將子公司和少數(shù)股東排除在外，把它看做是該集團公司主體的在外界的債權人，依據這種觀點，集團主體編制的合并資產負債平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術學 院 畢業(yè)設計說 明 書 （ 論 文 ） 第 4 頁 表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。主要包括合并資產負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱合并財務狀況變動表）。 畢 業(yè) 設 計 （ 論 文） （ 說 明 書 ） 題 目： 企業(yè)合并會計報表的問題研究 畢 業(yè) 設 計 （ 論 文） 任 務 書 姓名 專業(yè) 任 務 下 達 日 期 年 月 日 設計 （ 論 文） 開 始日期 年 月 日 設計 （ 論 文）完成日期 年 月 日 設計 （ 論 文） 題 目： A 合并財務報表由企業(yè)集團中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制。其具體特點如下在合并資產負債表中，子公司的資產和負債屬于被母公司并購的那部分以公允價值進行重估，少數(shù)股權部分只以賬面價值反映。但它也非通常意義上的負債。均一視同仁，同等對待。其具體特點如下：在合并財務報表中，只應包括投資公司在被投資公司資產、負債、收入、費用中與其出資比例相適應的部分，即被投資公司資產負債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務報表，合并過程中產生的商譽屬于投資公司，合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項目，合并資產負債表不存在少數(shù)股東權益項目，企業(yè)集團內 部交易形成的未實現(xiàn)利潤應按投資公司的投資比例予以抵銷。根據不同的合并理論，其確定的合并范圍和選擇的合并方法均不相同。所有權理論既不強調法定控制，也不強調經濟主體，而是強調能對經濟和財務決策產生重大 的所有權。我國子公司的范圍包括母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。 我國也采用購買法 ,我國企業(yè)集團母公司關系的形成與資本市場高度發(fā)展的美國有很大不同。第二、母公司雖然不擁有其多數(shù)股權，但是可以通過其他的多種方式控制被投資企業(yè)。而在《暫行規(guī)定》中規(guī)定“準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司”不得納入合并范圍。應該給出間接擁有以及直接或間接擁有的具體計算辦法。然而，在實際工作中，要實現(xiàn)這一點好是有一定難度。我國的合并差價不但包含合并商譽、股權投資差額，而且還將企業(yè)集團內部債權投資與內部應付債券數(shù)平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術學 院 畢業(yè)設計說 明 書 （ 論 文 ） 第 11 頁 額相互抵銷時的差額也列入合并差價。當不存在應付債券的差額時，合并價差可以說是一種特殊的股權投資差額，即對子公司投資的股權差額，自然應當采用股權投資差額的攤銷方法，而我國現(xiàn)行會計制度均未要求在合并會計 報表中攤銷合并價差，這樣母公司的凈利潤與合并凈利潤就會產生差異。合并利潤分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應以合并凈利潤為基礎進行計算，而不是將母子公 司提取的盈余公積金相加。整合在同一條件下編制的合并 報表，同時也包括實行統(tǒng)一的會計結算的時間和日期，否則，沒有統(tǒng)一性的會計報表，必然會存在數(shù)據的失真和真正的考核效果。當然可比性的要求也是十分重要的，比如涉及到企業(yè)集團的特殊行業(yè)和特殊企業(yè)，就要求做出規(guī)定的可比性，類似的會計政策允許為滿足可比性要求而在編制的合并報表中不被納入或者單獨披露，又或者允許納入但是不允許做出調整等等。 對合并會計報表的編制方法進行改進 我認為合并會計方法向來是一個世界性的會計難題，我國處在經濟發(fā)展的時期，應該要建立適合我國經濟發(fā)展和適合我國國情的合并會計報表的法則。改進建議如下： 應合理界定合并價差的含義 我國將凈資產的公允價值與其賬面價值的價差部分和上商譽部分合而為一，主要考慮的是目前尚未形成一套十分規(guī)范的資產評估體系，資產負債的公允價值不容易獲得。母公司在合并之后要在其賬上逐期調整對子公司投資的賬面價值和母公司在子公司的凈收益或虧損的份額。企業(yè)集團的盈余公積金應按合并利潤分配表中凈利潤的一定比例計算列示，與母公司個別利潤分配表一致。 （ 3）統(tǒng)一會計政策，在經濟業(yè)務中要保證企業(yè)會計信息真實可靠，編制便于比較分析企業(yè)運營情況的合并會計報表，在遇到可靠