【正文】 ,有關收入、費用各項目,按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣。二是子公司支付少數(shù)股東股利所支付的現(xiàn)金。在連續(xù)編制合并會計報表的情況下,查證人員應注意查證以前年度集團內部交易對本年合并會計報表編制的影響。抵銷分錄為:借:主營業(yè)務收入(作為產品銷售)營業(yè)外收入(作固定資產銷售)貸:固定資產原價內部交易固定資產計提折舊的抵銷:借:累計折舊貸:管理費用(2)合并利潤表中抵銷分錄的查證。從橫向看,分為各個別報表數(shù)及合計數(shù),抵銷分錄,少數(shù)股權合并數(shù)等五個大欄目。當子公司本身規(guī)定的會計政策與母公司的不一致時,應驗證是否存在較大差異以致影響到合并會計報表反映的財務狀況和經營成果的真實性。(5)通過與前期合并會計報表工作底稿核對辨認。(5)非持續(xù)經營的所有權為負數(shù)的子公司。查證人員應在充分了解情況的基礎上,考查會計人員判斷的合理性并表達相應的查證意見。母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)包括:(1)直接擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。(2)未納入合并范圍的子公司的全稱,母公司持股權比例、注冊資本,經營情況,財務狀況及未合并的原因是否適當披露。三、實施查證階段的驗證如前所述,合并會計報表查證涉及個別會計報表查證,是建立在個別會計報表查證基礎上的。若查證人員從以前年度起連續(xù)對合并報表進行查證時,應著重調查上述各調查項內重要事項的有關變動,如有變動應查明原因。了解工作的具體步驟是:首先,運用查詢法確認核心公司是否真正擁有其成員公司過半數(shù)的權益性資本或處于實際控制的地位上。報告企業(yè)的現(xiàn)金流量不直接受境外企業(yè)活動的影響。我國目前所規(guī)定的對各種外幣報表折算方去,是以境外營業(yè)的子公司、附屬公司為主要對象的,根據其不同分類確定外幣報表的折算方法。二是對于在整個企業(yè)集團中不一定具有重要性的項目可以適當取舍。事實上,國內企業(yè)的會計期間基本上沒有差異,但要求所有子公司采用相同的會計政策,有些過分。上述四種做法,作者稱為“笑里藏刀”、“家賊難防”、“一條褲子”、和“空手套白狼”并歸類為關聯(lián)交易、內部人控制、三不分開和惡意收購。另外為關聯(lián)企業(yè)作貸款擔保,當事人從中獲利,還不了錢上市公司兜著。沒有任何理由詰難某一方,因為都有足夠的理由,但注冊會計師卻仍需歷練。在完成合并以后的企業(yè)所有的普通股股東仍能行使普通股股東所享有的投票表決權,且既不會受限制也不會被剝奪。D留存收益C1 留存收益C2 留存收益C1+C2 (C)合并后=合并前,但調整留存收益合并前甲 合并前乙 合并后甲1股本A1 股本A2 股本A1+A2+ B1+B2資本公積B1 資本公積B2 資本公積0留存收益C1 留存收益C2 留存收益C1+C2合并會計報表信息披露。權益法下同樣有談判問題,要確認參并各方的股權交換比例,也要對待攤費用、預提費用的未來地位做出相應安排,評估自不可少,但作用不同于購受法。另外,國際慣例負商譽的會計處理可減少有關資產的價值,或記錄為一項利得或作為貸項處理,較普遍的做法是將負商譽從被并企業(yè)的固定資產、遞延資產等長期項目的價值中按比例消除,但不包括債券和股票的長期投資,若這些流動資產的余額已經為零,其仍存在的差額才確認為遞延資產貸項,在預期受益期攤銷。內在商譽價值=∑[過去若干年利潤有形凈資產賬面價值正常凈資產報酬率]或=倍數(shù)過去若干年平均超額利潤或=過去若干年平均超額利潤/正常凈資產報酬率或=過去若干年平均利潤/正常凈資產報酬率有形無形資產凈資產賬面價值三是購受法只需編制并審核資產負債表。要知道這種差額是會受到相關利益群體關注的,必須有足夠的理由。如屬外購的,應根據其外購成本及該項資產的獲利能力評估,如屬自制,應根據其形成時所需實際成本及其獲利能力評估,若未單獨計算成本的,則以獲利能力為依據進行評估。調整系數(shù))或=房產重置全價成新率(2)賬面凈值調整法建筑物價格=建筑物賬面凈值(1+調整系數(shù))(3)標準對照法房屋價格=新建單價(1177。尚未攤銷的應沖銷所有者權益。在目前我國實務工作中,成交價格的最終確定涉及層面較多,但最為主要的是應體現(xiàn)被并企業(yè)的生產技術水準、人力資源積累及企業(yè)自然形成的內在商譽的潛在價值的公正權威界定。合并各方債權債務的處理方法。(2)合并會計報表主要有合并資產負債表、合并損益表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表,會計上以賬面價值確認經濟資源的聯(lián)合,不確認合并商譽,合并日的合并留存收益包括母公司在此時占有的子公司留存收益的份額。按照國際慣例做法,按購受法處理法,合并后企業(yè)本期和前期備考的經營成果等等。(3)合并商譽問題。一般而言,有價證券以可變現(xiàn)凈值確定。三、具體程序涉及問題很多在購買法下涉及:(1)合并生效日確定問題。從本質上講,企業(yè)合并是一種特殊的交易行為,它涉及企業(yè)整體資產的轉移,合并交易價格的確定較復雜,取決于眾多的所有者,參并企業(yè)在企業(yè)合并后的地位變化也較大。Muller認為代理人的報酬由公司規(guī)模決定,代理人有動機使公司規(guī)模擴大而接受較低的投資利潤率并借以并購增加收入和提高職業(yè)保障程度。審閱之,有蕩氣回腸的、有可圈可點的,但更多的是苦澀與憤懣,甚至是無奈,這一切緣于合并會計報表存在失真之處?！绷?、財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》條例中規(guī)定:“企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%),或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質控制權的,應當編制合并會計報表。(三)關于“實施審計程序時的特殊考慮”的說明。(三)實施審計程序時的特殊考慮。(八)境外子公司以外幣表示的會計報表,母公司應當按照規(guī)定將境外子公司會計報表各項的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣,并以折算為母公司本位幣后的會計報表編制合并會計報表。,在編制合并現(xiàn)金流量表時,應將母公司投資活動產生現(xiàn)金流量中的有關現(xiàn)金流出項目與子公司籌資活動產生現(xiàn)金流量中的有關現(xiàn)金流入項目相互抵銷。資產和負債項目、所有者權益項目(不包括“未分配利潤”)、未分配利潤項目、利潤表項目等外幣會計報表的折算方法及結果是否符合規(guī)定,折算所形成的差額的列示是否符合規(guī)定。,或出售給集團之外的單位或個人,被查證企業(yè)在編制本年度會計報表時是否按規(guī)定做了抵銷分錄。(六)對集團內公司間下列重大交易及其未實現(xiàn)損益的抵銷情況進行查證,以確定其影響是否存在:、債務?；蛞阅腹緸榛鶞蕦ψ庸緯媹蟊淼臎Q算日、會計期間進行必要的調整。(三)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。提高會計信息質量,必須提高會計隊伍的的綜合素質。四、規(guī)范會計基礎工作1996年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》,一方面為各基層單位和廣大會計人員規(guī)范會計工作提出要求和示范,使加強和改革會計基礎工作有明確的目標和具體努力方向,以此推動各單位的會計基礎工作逐步規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化。大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),是轉變政府職能,建立和健全宏觀調控體系的重要組成部分,是培育和發(fā)展社會主義市場經濟體制的必要手段。一是“誰出資,誰委派”,二是財務總監(jiān)或會計主管與派入單位實行利益脫鉤,由委派主體集中管理其工資、獎金、福利等個人報酬。知法犯法,應加重處分。一、加強遵紀守法的教育貫徹黨的十五大提出的社會主義市場經濟是法治經濟的戰(zhàn)略目標,加強遵紀守法的教育是治理會計信息失真的根本。二、合并會計報表信息失真的主觀原因(一)由于從業(yè)人員素質問題,主觀上造成會計信息失真主要包括三方面:首先,因財會人員自身素質不高,對現(xiàn)行經濟法規(guī)制信息失真,忘記了自己的權利與義務,甚至為了一己私利,知法犯法,與領導者通同作弊。(三)社會經濟環(huán)境影響導致會計信息虛化企業(yè)處在特定的社會經濟環(huán)境中,社會經濟環(huán)境決定會計,會計對社會經濟環(huán)境又具有反作用。當偏離程度很大以至于造成決策人失誤或給報表使用者帶來經濟損失時就會形成會計信息失真,這種失真與弄虛作假造成的失真相比,具有更加隱蔽的特點。1993年7月1日起,我國對原有會計制度進行重大改革,改革后的會計規(guī)范體系的一大特點即給予會計人員一定的會計程序和會計方法的選擇權。企業(yè)集團對外報送的合并會計報表不能如實反映整個集團真實的財務信息。這樣,依據失真的會計信息做出決策必然導致用戶遭受巨大的利益損失。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定:會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制,做到數(shù)字真實、核算準確、內容完整、報送及時。而合并會計報表編制則與此不同,它并不需要在現(xiàn)行會計核算方法體系之外,單獨設置一套賬簿,根據每一筆業(yè)務編制分錄,登記賬簿,并以賬簿數(shù)據填列報表,而是以納入合并會計報表合并范圍的企業(yè)個別會計報表為基礎,利用個別會計報表提供的數(shù)據編制。合并會計報表又稱合并財務報表,它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體,綜合反映企業(yè)集團經營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量情況的會計報表。同時,在成稿過程中參考了有關專家、學者的研究成果,在此謹致深切的謝意!中國已經加入WTO,現(xiàn)代企業(yè)面臨國際競爭的新挑戰(zhàn),企業(yè)經營環(huán)境的根本性變化及經濟關系的復雜化,都將給會計信息失真查證和治理增加難度。系統(tǒng)總結了查賬專家?guī)资陙矸e累的會計信息查證經驗和技巧,具有很強的可借鑒性,可以通過間接途徑,豐富會計信息失真的查證經驗?！稌嬓畔⑹д娌樽C實務叢書》分四冊,包括《資產信息失真查證實務》、《權益信息失真查證實務》、《損益信息查證實務》和《合并會計報表信息失真查證實務》。從某種意義講,會計信息已經成為引導社會資源流動的信號。因此,會計信息質量倍受政府部門和社會各界的關注。此叢書具有如下特點:查證方法系統(tǒng)性。此系列叢書,利用總結了眾多專家、學者的研究成果,根據會計信息失真表現(xiàn)及查證規(guī)律,提出科學實用的會計信息查證思路和方法,由淺入深,內容完整,通俗易懂,可操作性強。因此,我們的研究是初步的,我們將與同仁們共同繼續(xù)關注并深入研究會計信息查證及治理問題,為從根本上提高會計信息質量做出努力。合并會計報表的種類:合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。最后,合并會計報表編制有其獨特的方法。合并會計報表作為一種特殊的會計報表也應符合會計報表編制的要求。合并會計報表信息失真主要表現(xiàn)為以下幾種形式:。這些泛濫的“假冒偽劣”數(shù)據嚴重削弱了會計工作為經濟管理服務的職能,干擾了社會經濟秩序,助長了虛假浮夸之風和腐敗現(xiàn)象,敗壞了黨風和社會風氣。以存貨計價為例,《企業(yè)會計準則》第28條規(guī)定:“存貨發(fā)出時,企業(yè)可以根據實際情況,選擇使用先進先出法,加權平均法,移動平均法,個別計價法,后進先出法等方法確定其實際成本。合并會計報表在編制過程中,由于母子公司所采用的會計政策不同,勢必產生差異。會計是企業(yè)管理工作的重要組成部分,社會經濟環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會計起著重大的影響,影響著會計目標、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質量和會計法制建設等方面。最后,占更大比重的是因為會計人員不具備監(jiān)督者應有的獨立地位和基本條件,時時受制與人,而不得不屈就茍同,最終導致“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”現(xiàn)象蔓延。(一)明確違法行為的法律責任首先,必須界定造成會計信息失真的主要責任人。(三)加強執(zhí)法隊伍的自身建設財政、稅務、審計等國家監(jiān)督執(zhí)法部門,要注重自身建設,精通法律、提高業(yè)務水平和檢查能力,嚴明執(zhí)法紀律,加強廉潔自律。三是實行定期輪換制度。會計師事務所通過改制重組,要與原掛靠單位徹底脫鉤,在組織上保證它的獨立性,真正做到客觀、公正,充分發(fā)揮其社會監(jiān)督的職能。另一方面,為各級管理部門管理、檢查會計基礎工作提供政策依據和考核標準,可據以監(jiān)督各單位改進和加強會計基礎工作。會計人員應堅持黨的基本路線,堅定社會主義理想和信念,樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀,還要學習會計專業(yè)知識,提高理財水平和實務能力。二、查證程序(一)對合并會計報表的合并范圍是否符合《合并會計報表暫行規(guī)定》進行查證。(四)對母公司與子公司所采用會計政策是否一致進行查證。(八)少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益的查證。(十一)合并差價形成原因、攤銷情況及其披露的查證,驗證有無將不應有的差額列入合并差價的問題。第二節(jié)合并會計報表信息失真查證法規(guī)依據一、財政部《合并會計報表暫行規(guī)定》(一)凡設立于我國境地內,擁有一個或一個以上子公司的母公司,應當編制合并會計報表。對于境內子公司采用與母公司記賬本位幣以外的貨幣編制的會計報表,也應當按照規(guī)定將其會計報表折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。(四)編制審計報告時的特殊考慮。合并會計報表的編制原則和方法,按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。其表現(xiàn)是:一、購受動機不明按照辭典的解釋,“動機”是指引起行動的意識,即行動前定下的愿望。馬克斯等人認為已接受這種公司增長最大化思想且發(fā)展迅速的公司最易卷入到并購活動中。從會計實務角度看,主要涉及合并交易如何確認與計量及合并方法選擇對合并企業(yè)日后經營成果的影響。在通常情況下,收購日就是指收購生效日,它是指收購方在收到資產,同時放棄其他資產或發(fā)行證券的日期。應收賬款以未來收取金額的合適利率貼現(xiàn)。在企業(yè)合并過程中,合并成本與被并企業(yè)可辨認凈資產的公允價格之間的差額,叫合并商譽,可為正或負。在權益結合法下涉及:(1)所有者權益結構問題。(3)會計信息披露問題,按慣例做法要在合并當期財務報表中揭示參并企業(yè)的名稱和簡介,除非某一公司的名稱被合并后棄用,處理合并業(yè)務的會計方法,合并時發(fā)行股份的數(shù)額和簡況,以前獨立的企業(yè)在合并完成前的期間被并入當年合并凈收益的詳細情況等等。合并各方資產處理狀況及其方法。(三)報經有關部門批準(四)辦理財產變更、稅務變更手續(xù)合并協(xié)議經主管部門審核批準后依法向工商、稅務部門申請變更登記、設立登記、注銷登記及相應稅務登記,合并過程結束。而預提的固定資產修理費要增加所有者權益。裝修增減率177。可以考慮采用的計算公式如下:（1）外購無形資產評估評估價值=重置成本(1+物價指數(shù)增減%)尚可使用年限+(已使用年限+尚可使用年限)(2)自創(chuàng)無形資產評估評估價值=開發(fā)無形資產成本+社會貢獻率nt=1∑[使用后第七年利