【正文】 第 21 頁 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進行研究所取得的研究成果。當(dāng)然，這種做法不否定子公司的應(yīng)按凈利潤一定比例對盈余公積金的提平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 16 頁 取。我們應(yīng)該將合并價差分為商譽和資產(chǎn)評估增值，以加快資產(chǎn)評估體系的發(fā)展和完善。 在企業(yè)合并中應(yīng)用合理的會計處理方法 我國企業(yè)合并大多采 用企業(yè)重組形式完成，缺少企業(yè)擴張、收買、交易等過程。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。這種做法雖然簡單，易與操作，但是存在很大的漏洞。 信息揭示真實性不高 （ 1）受傳統(tǒng)會計理論模式的理論方法等的制約，個別會計所揭示的部分信息難免有些失真，而合并會計報表的編制都是由這些個別的會計信息整合而成的，所以合并會計報表所揭示的信息也會直接受其影響，導(dǎo)致真實性不高。其控制方式主要有：（ 1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間經(jīng)協(xié)議，擁有被投資企業(yè)過半數(shù)的表決權(quán)； （ 2）投資企業(yè)根據(jù)章程或者協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；（ 3）投資企業(yè)有權(quán)任免董事會或者類似的權(quán)利機構(gòu)的會議來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗決策；（ 4）投資企業(yè)有權(quán)通過控制董事會或者類似的權(quán)利機構(gòu)來控制被投資企業(yè)的經(jīng)驗決策。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。目前國際上通行的合并理論有母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。采用這種理論具有以下特點：在合并財務(wù)報表中子公司的任何資產(chǎn) 都要以公允價值進行重估，包括少數(shù)股權(quán)部分，它是合并中的多數(shù)和少數(shù)股東交易的一部分，因此，子公司的資產(chǎn)要全部以公允價值重估。該觀點認為屬于少數(shù) 股權(quán)的部分并沒有被購買，它不屬于并購交易的組成部分，因此，應(yīng)以購買前的賬面價值反映。 編 制 設(shè)計 B 母公司理論 母公司理論認為合并會計報表是母公司會計報表的擴展和延伸。雖然集團內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應(yīng)過分強調(diào)母公司股東的利益。在確定這種主體的界限時，必須解決該主體的信息向誰提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍、采用的合并方法是否恰當(dāng)?shù)葐栴}。 合并范圍的差異 合并會計報表的合并范圍是指可納入合并報表編報的子 公司的范圍。通常來講，應(yīng)納入合并范圍的子公司指下列兩種類型：第一、母公司擁有多數(shù)（通常超過 50%）有表決權(quán)的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。由于新準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南沒有計算間接擁有比例的具體計算方法，對于同一持股關(guān)系的合并，不同的會計人員有不同的理解和不同的表述，會得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最終提供的合并財務(wù)報表信息不一致。對于存在的問題，先做如下分析： 合并價差存在的問題 “合并價差”是指在企業(yè)合并過程中 母公司投資成本超過其所擁有的子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額，合并差價的性質(zhì)屬于“長期股權(quán)投資”的調(diào)整項目，單獨列示于合并資產(chǎn)負債表，并不必分攤到有關(guān)的資產(chǎn)和負債項目。這種做法符合我國法律規(guī)定，按我國公司法，盈余公積是按單個企業(yè)的凈利潤計提的。因此，字母公司的統(tǒng)一政策會就客觀實體的需要做出改動。合并財務(wù)報表反映了一個企業(yè)的財務(wù)經(jīng)濟狀況，為投資者提供詳細的資料平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 15 頁 和整個企業(yè)集團所提供的會計信息是非常有必要的，可以不 再編制合并財務(wù)報表，而只提供幾大財務(wù)指標(biāo)來反映企業(yè)集團的經(jīng)營水平和財務(wù)狀況。采用上述方法可以使合并報表中的有關(guān)項目數(shù)額與母公司個別會計報表中對應(yīng)的項目相銜接。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 22 頁 注 意 事 項 （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入） 6） 論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻 8）致謝 9）附錄（對論文支持必要時） ：理工類設(shè)計（論文）正文字數(shù)不少于 1 萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字數(shù)不少于 萬字。 （ 3）統(tǒng)一會計政策，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中要保證企業(yè)會計信息真實可靠，編制便于比較分析企業(yè)運營情況的合并會計報表，在遇到可靠性和可比性不能兩全的狀況時，務(wù)必體現(xiàn)會計信息的可靠性。母公司在合并之后要在其賬上逐期調(diào)整對子公司投資的賬面價值和母公司在子公司的凈收益或虧損的份額。 對合并會計報表的編制方法進行改進 我認為合并會計方法向來是一個世界性的會計難題，我國處在經(jīng)濟發(fā)展的時期，應(yīng)該要建立適合我國經(jīng)濟發(fā)展和適合我國國情的合并會計報表的法則。整合在同一條件下編制的合并 報表，同時也包括實行統(tǒng)一的會計結(jié)算的時間和日期，否則，沒有統(tǒng)一性的會計報表，必然會存在數(shù)據(jù)的失真和真正的考核效果。當(dāng)不存在應(yīng)付債券的差額時，合并價差可以說是一種特殊的股權(quán)投資差額，即對子公司投資的股權(quán)差額，自然應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)投資差額的攤銷方法，而我國現(xiàn)行會計制度均未要求在合并會計 報表中攤銷合并價差，這樣母公司的凈利潤與合并凈利潤就會產(chǎn)生差異。然而，在實際工作中，要實現(xiàn)這一點好是有一定難度。而在《暫行規(guī)定》中規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”不得納入合并范圍。 我國也采用購買法 ,我國企業(yè)集團母公司關(guān)系的形成與資本市場高度發(fā)展的美國有很大不同。所有權(quán)理論既不強調(diào)法定控制，也不強調(diào)經(jīng)濟主體，而是強調(diào)能對經(jīng)濟和財務(wù)決策產(chǎn)生重大 的所有權(quán)。其具體特點如下：在合并財務(wù)報表中，只應(yīng)包括投資公司在被投資公司資產(chǎn)、負債、收入、費用中與其出資比例相適應(yīng)的部分，即被投資公司資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)額，按照投資公司所占的比例計入合并財務(wù)報表，合并過程中產(chǎn)生的商譽屬于投資公司，合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數(shù)股東收（損）益項目，合并資產(chǎn)負債表不存在少數(shù)股東權(quán)益項目，企業(yè)集團內(nèi) 部交易形成的未實現(xiàn)利潤應(yīng)按投資公司的投資比例予以抵銷。但它也非通常意義上的負債。 合并財務(wù)報表由企業(yè)集團中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制。主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表（或稱合并財務(wù)狀況變動表）。不能列示于合并財務(wù)報表的所有者權(quán)益項下。 所有者理論 所有者理論是指在編制合并財務(wù)報表時，既 不強調(diào)企業(yè)中存在的法定控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟實體，而是強調(diào)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟活動，財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。德國的法律與慣例在合并會計報表的編制中主要采用實體理論。目前，購買法是編制合并會計報表的國際流行方法，世界上一些主要發(fā)達國家如美國、加拿大、英國、德國、法國等的合并報表會計實務(wù)中所采用的基本上都是購買法。 平 頂 山工 業(yè)職業(yè) 技 術(shù)學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計說 明 書 （ 論 文 ） 第 9 頁 暫時性控制問題 國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則都對“暫時控制”進行了明確的界定，而我國合并財務(wù)報表準(zhǔn)則中卻沒有明確規(guī)定暫時性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍，只強調(diào)以控制為為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，只要是被母公司控制的公司都應(yīng)納入合并范圍。若存在不一致時子公司就應(yīng)當(dāng)進行相應(yīng)調(diào)整或者另行編制財務(wù)報表。反之，當(dāng)投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益時，則會虛減被投資單位的利潤。 堅持統(tǒng)一性原則和重要性原則 （ 1） 堅持統(tǒng)一性原則主要是指統(tǒng)一子母公司的會計政策和會計處理方法?？傊?，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)并購活動將日益頻繁且更加規(guī)范，合并會計報表也將顯得越來越重要，這就要求我們要不斷完善和規(guī)范合并會計報表的工作，使合并會計報表能夠更好地滿足企業(yè)相互利益者決策的需要，有力地保證我國企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。 對合并會計報表編制中權(quán)益法的改進 我國應(yīng)采用復(fù)雜的權(quán)益法編制合并會計報表。 （ 2）堅持統(tǒng)一性和重要性原則，統(tǒng)一子母公司的會計政策和會計處理方法，在合并報表的編制中，要根據(jù)項目或者考核對象的重要性進行篩選和取舍，借此簡化會計 報表，突出核心信息。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。對本研究提供過幫助和做出過貢獻的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。二是取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。我們應(yīng)該抱著積極