【正文】 20001300應付票據(jù)30002500其他業(yè)務利潤1000500應收帳款30001000應付帳款50002000營業(yè)費用1200800減:壞帳準備155預收帳款2000500管理費用800400應收帳款凈額2985995應付工資1185595財務費用300200預付帳款11001000應付福利費1000500營業(yè)利潤69003700存貨52006100其他流動負債1000投資收益2200待攤費用長期負債:營業(yè)外收入400600長期投資:長期借款30001000營業(yè)外支出500600長期股權投資7500應付債券40002000利潤總額90003700長期債權投資3500長期應付款10001000所得稅30001200固定資產(chǎn):負債合計2368511595凈利潤60002500固定資產(chǎn)原價150005000股東權益:年初未分配利潤2500800減:累計折舊30001000股本100006000可供分配的利潤85003300固定資產(chǎn)凈值120004000資本公積50001200提取盈余公積1000500在建工程70005000盈余公積60001500可供股東分配的利潤75002800無形資產(chǎn)1250未分配利潤40001300應付普通股股利35001500長期待攤費用300股東權益合計2500010000未分配利潤40001300其他長期資產(chǎn)1050負債權益總計4868521595答案：抵銷分錄（1）借：股本 6000 資本公積 1200 盈余公積 1500 未分配利潤 1300 貸：長期股權投資 7500 合并價差 500 少數(shù)股東權益 2000（2）借：應付帳款 2000 貸：應收帳款 2000 借：壞賬準備 11 貸：年初未分配利潤 11 借：管理費用 1 貸：壞賬準備 1（3）借：應付票據(jù) 1000 貸：應收票據(jù) 1000（4）借：預收帳款 1000 貸：預付帳款 1000（5）借：應付債券 2000 貸：長期債權投資 2000（6）借：投資收益 200 貸：財務費用 200（7）借：主營業(yè)務收入 2000 貸：主營業(yè)務成本 1600 固定資產(chǎn)原價 400 借：累計折舊 40 貸：管理費用 40（8）借：主營業(yè)務收入 8000 貸：主營業(yè)務成本 8000 借：主營業(yè)務收入 2000 貸：主營業(yè)務成本 1600 存貨 400（9）借：投資收益 2000 少數(shù)股東收益 500 年初未分配利潤 800 貸：提取盈余公積 500 應付普通股股利 1500 未分配利潤 1300（10）借：年初未分配利潤 800 盈余公積 800 借：提取盈余公積 400 貸： 盈余公積 400合并工作底稿項 目母公司子公司合計數(shù)抵 銷 分 錄少數(shù)股東權益合并數(shù)借 方貸 方主營業(yè)務收入250001600041000（7）2000 （8）1000029000主營業(yè)務成本160001100027000（7）1600 （8）960015800主營業(yè)務稅金及附加80040012001200主營業(yè)務利潤8200460012800120001120012000其他業(yè)務利潤100050015001500營業(yè)費用120080020002000管理費用8004001200（2）1（7）401161財務費用300200500（6）200300營業(yè)利潤6900370010600120011144010039投資收益22002200（6）200 （9）2000補貼收入營業(yè)外收入40060010001000營業(yè)外支出50060011001100利潤總額900037001270014201114409939所得稅3000120042004200少數(shù)股東收益（9）500500凈利潤60002500850014201114405005239年初未分配利潤25008003300（9）800 （10）800（2）111711盈余公積轉(zhuǎn)入可供分配的利潤850033001180015801114515006950提取盈余公積10005001500（10）400（9）5001400可供股東分配的利潤750028001030016201119515005550應付優(yōu)先股股利應付普通股股利350015005000（9）15003500轉(zhuǎn)作股本的普通股股利未分配利潤400013005300（1）1300（9）130020501750114751500流動資產(chǎn)：貨幣資金3000200050005000短期投資1800120030003000應收票據(jù)200013003300（3）10002300應收賬款29859953980（2）11（2）2000（2）11990預付賬款110010002100（4）10001100其他應收款存貨5200610011300（8）40010900待攤費用長期投資:長期股權投資75007500（1）75000長期債權投資35003500（5）20001500合并價差（1）500－500固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)原價15000500020000（7）40019600減:累計折舊300010004000（7）403960固定資產(chǎn)凈值120004000160004040015640固定資產(chǎn)清理在建工程700050001200012000無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):無形資產(chǎn)125012501250長期待攤費用300300300其他長期資產(chǎn)105010501050資產(chǎn)總計486852159570280511480155530流動負債:短期借款2500150040004000應付票據(jù)300025005500（3）10004500應付賬款500020007000（2）20005000預收賬款20005002500（4）10001500其他應付款應付工資118559517801780應付福利費100050015001500未交稅金未付利潤其他未交款預提費用其他流動負債100010001000長期負債:長期借款3000100040004000應付債券400020006000（5）20004000長期應付款1000100020002000其他長期負債負債合計236851159535280600029280股東權益:股本10000600016000（1）600010000資本公積500012006200（1）12005000盈余公積600015007500（1）1500（10）400 （10）8007200未分配利潤40001300530017501147515002050股東權益合計250001000035000262011595150024250少數(shù)股東權益（1）20002000負債和股東權益總計4868521595702803220115951150055530合并會計報表中存貨跌價準備的抵銷方法根據(jù)會計制度企業(yè)規(guī)定，企業(yè)在期末應計提八項資產(chǎn)減值準備，其中涉及到合并會計報表抵銷分錄問題的，主要有壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。子公司本年末盈余公積1500萬元，其中年初盈余公積為1000萬元，本期提取盈余公積500萬元。子公司本期實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元，母公司投資收益為2000萬元。母公司本期向子公司銷售產(chǎn)品10000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為8000萬元，銷售毛利率為20%。該產(chǎn)品毛利率為20%，母公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為1600萬元。母公司因上述長期債權投資收到利息收入200萬元。母公司預收帳款中有1000萬元為子公司的預付帳款。%計提壞帳準備。當年母公司與子公司之間的內(nèi)部會計事項如下：子公司所有者權益總額為10000萬元，母公司對該子公司長期股權投資額為7500萬元。教材上將合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表是分開闡述的，但事實上，在實務中，它們是在列示在一張合并工作底稿中的，是同時完成編制工作的。：；:；：合并會計報表綜合例題注：這是1999年教材上的一道例題，2000年教材減肥刪除了這部分內(nèi)容。從題目本身來看并不難，但建議大家還是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡關系和填列方法，如在合并工作底稿中資產(chǎn)負債表和利潤分配表的“未分配利潤”項目如何計算填列。假設母公司擁有子公司80%的股份，母公司和子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表的數(shù)據(jù)見附表。母公司本年末應收帳款3000萬元中有2000萬元為子公司的應付帳款，母公司本年年初對子公司內(nèi)部應收帳款余額為2200萬元。母公司應收票據(jù)中有1000萬元為子公司的應付票據(jù)。母公司長期債權投資中包含持有子公司發(fā)行的債券2000萬元。本期子公司從母公司購進價格為2000萬元的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用。子公司購入該固定資產(chǎn)當期投入使用，并對該固定資產(chǎn)計提折舊200萬元。子公司從母公司購進的這批產(chǎn)品，其中80%在本期實現(xiàn)銷售，另外20%形成期末存貨。子公司年初未分配利潤為800萬元，本期提取盈余公積500萬元，分配普通股股利1500萬元，期末未分配利潤為1300萬元。編制抵消分錄并完成合并工作底稿。教材相關章節(jié)沿用的是財政部1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》的內(nèi)容，除了壞賬準備的抵銷外，并沒有涉及到其他的資產(chǎn)減值準備在合并會計報表中如何進行抵銷問題。存貨跌價準備抵銷與壞賬準備抵銷的區(qū)別合并會計報表中，作為壞賬準備抵銷的載體的內(nèi)部應收賬款是全額抵銷的，所以只要根據(jù)抵銷的應收賬款相應抵銷該應收賬款提取的壞賬準備即可。（2）當?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實現(xiàn)利潤后的存貨價值大于該存貨的可變現(xiàn)凈值，則只能將“為該存貨提取的跌價準備—（經(jīng)抵銷后的存貨價值—該存貨可變現(xiàn)凈值）”予以抵銷（也就是將存貨內(nèi)部未實現(xiàn)利潤數(shù)予以抵銷）。關于這些原則，大家可以按下述思路來理解。這時可能會出現(xiàn)兩種情況：①“購買