【正文】 法律形式，但操作復(fù)雜。 ? 因此，投資收益會計分錄如下： ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 285 ? 貸：投資收益 285 上一頁 下一頁 ? 如果兩家公司的會計政策存在差異，例如，長江公司對這類固定資產(chǎn)的折舊采用雙倍余額遞減法，那么，還必須根據(jù)長江公司會計政策對黃河公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整，計算如下： ? 調(diào)整之后的凈利潤： ? 1 000－ [(500/5 200％ ) 10/12(400/10) 10/12]＝ 萬元 ? 投資單位享有的凈利潤份額： 30％＝ 260萬元。調(diào)整之后的凈利潤計算如下： ? 全年凈利潤： 1 200萬元 ? 投資期間被投資單位實現(xiàn)的凈利潤： 1 200 10/12＝ 1 000萬元 ? 按照公允價值調(diào)整之后的凈利潤： ? 1 000－ [(500/5) 10/12(400/10) 10/12]=950萬元。請為長江公司做出相應(yīng)的會計處理。假設(shè)長江公司和黃河公司的會計政策都是一致的。該固定資產(chǎn)原始成本 400萬元，采用直線法折舊，不考慮殘值，使用年限 10年，已經(jīng)使用了 5年。已知購買成本是300萬元（現(xiàn)金），購買時點，黃河公司的所有者權(quán)益的賬面價值為 1 200萬元，所有者權(quán)益公允價值為 1 500萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 9150萬元。 上一頁 下一頁 例題－調(diào)整初始成本 ? 例：甲公司 2022年 3月 1日通過發(fā)行普通股股票 800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換取得乙公司有表決權(quán)股份的 20％，從而對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司準(zhǔn)備長期持有該股份。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限（長期性的應(yīng)收項目，而且清償期限沒有明確計劃，而且可預(yù)見的是難以收回），投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外（預(yù)計負(fù)債）。 – 確認(rèn)投資收益 ? 以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整之后確認(rèn)投資單位享有的投資收益 ? 對被投資單位的會計政策及會計期間按照投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資收益。 上一頁 下一頁 ? 1， 1投資 ? 12月 31日，分享的被投資企業(yè)實現(xiàn) 300萬 ? 第二年 2月，宣布分配 500萬現(xiàn)金股利 ? 新做法： ? 借：應(yīng)收股利 500 ? 貸：投資收益 500 ? 再在期末進(jìn)行減值測試。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資對價物公允價值與其賬面價值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置收益。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益總額為 1,500萬元。 ? [例 6－ 5]： A公司發(fā)行每股面值為 2元的 500萬股普通作為對價，取得 B公司 80%股權(quán)。 ? 借 : 長期股權(quán)投資 —B公司 1400 ? 資本公積 100 ? 貸 : 無形資產(chǎn) ——土地使用權(quán) 1,500 ? 上一頁 下一頁 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 上一頁 下一頁 ? A公司以賬面價值為 1,500萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得 B公司 70%股權(quán)， A公司和 B公司同屬 G公司控制。 ? 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)的其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，直接計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。 前提：母子公司會計政策一致 ? 直接相關(guān)費用，直接計入當(dāng)期損益。則相關(guān)的會計分錄為： ? 借：長期股權(quán)投資 ? 貸：銀行存款 上一頁 下一頁 同一控制初始成本 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 實施控制的時間性要求 上一頁 下一頁 一、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 ? 以支付現(xiàn)金的方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)該包括買價、相關(guān)費用（包括經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等，不包括為取得長期股權(quán)投資而支付的評估、審計和咨詢等費用），但是并不包括那些被投資企業(yè)已經(jīng)宣告、但是并未支付的股利。 ? 能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司 。 上一頁 下一頁 2022/2/4 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的 。一般而言，從法律形式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 20%～ 50%（不含 50%）比例有表決權(quán)的股份時，就認(rèn)為投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響、但是并不不管決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。多方共同決定被投資企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營決策，意味著任何一方都無法單獨對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策擁有決定權(quán)，從而并不能夠從嚴(yán)格意義上符合控制的定義。廣義上講共同控制包括共同控制實體、共同控制經(jīng)營和共同控制財產(chǎn)三類。前者主要依據(jù)是投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權(quán)比例（以下若無特別聲明，股權(quán)均指具有表決權(quán)的普通股），后者則主要遵從會計中的“實質(zhì)重于形式”原則，側(cè)重于從經(jīng)濟實質(zhì)方面、而不是法律形式角度審視投資企業(yè)和被投資企業(yè)之間因為長期股權(quán)投資而形成的相互關(guān)系。 上一頁 下一頁 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資可以概括為如下幾類： ? (1)控制，往往與母公司對子公司的長期股權(quán)投資的情況聯(lián)系在一起； ? (2)共同控制，往往與對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資聯(lián)系在一起，指按照合約規(guī)定，對某項經(jīng)濟活動共有的控制； ? (3)重大影響，往往與對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資聯(lián)系在一起； ? (4)無控制、無共同控制且無重大影響，且在活躍市場中缺乏公開報價、公允價值無法可靠計量的長期股權(quán)投資[以下簡稱“無控制、無共同控制且無重大影響” ]。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 上一頁 下一頁 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （一）扣除已償還的本金； （二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 上一頁 下一頁 ? 實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 上一頁 下一頁 ? 1000w 10元 ? 1000w 6元 ? 交易性金融資產(chǎn) 營業(yè)利潤－ 4000w ? 可供出售金融資產(chǎn) – 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)利潤 － 4000w – 資本公積－其他 － 4000w ? 2022年之后，同時，減少其他綜合收益 4000w 上一頁 下一頁 ? 利潤表 ? 營業(yè)利潤 ? 利潤總額 ? 凈利潤 ? 綜合收益 上一頁 下一頁 第四節(jié) 持有至到期投資 ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有 明確意圖和能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 上一頁 下一頁 可供出售的投資 ? （ 1）初始確認(rèn)時： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——B公司債券（成本） 422 ? 應(yīng)收利息 10 ? 貸：銀行存款 432 ? 9月 1日，收到利息： ? 借：銀行存款 20 ? 貸： 應(yīng)收利息 10 ? 投資收益 10 ? 12月 31日，調(diào)整公允價值變動： ? 借： 可供出售金融資產(chǎn) ? ——B公司債券 （公允價值變動） 78 ? 貸：資本公積 ——其他資本公積 78 上一頁 下一頁 可供出售的投資 ? 2022年 3月 1日，處置金融資產(chǎn) ? 借：資本公積 ——其他資本公積 20 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——B公司債券（公允價值變動） 20 ? 借：銀行存款 490 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——B公司債券（成本） 422 ? 可供出售金融資產(chǎn) ——B公司債券（公允價值變動） 58 ? 投資收益 10 ? 借：資本公積 ——其他資本公積 58 ? 貸：投資收益 58 ? 這樣，該項投資最后帶來收益： 10＋ 58＋ 10＝ 78 ? 驗算：初始投入 432，最終流入現(xiàn)金： 510。 12月 31日，該交易性債券的公允價值為 500萬元?？晒┏鍪蹅?5月 1日的市場價格為 420萬元（不包括已經(jīng)到期的利息）。 ? 2022年 9月 30 30元出手 上一頁 下一頁 ? 2022年 1月 1日，購入股票 ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 5,000,000 ? 投資收益 100,000 ? 貸：銀行存款 5,100,000 ? 2022年 12月 31日，將交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入本期損益 ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 1,480,000 ? 貸：公允價值變動損益 1,480,000 上一頁 下一頁 ? 2022年 5月 15日，收到股利 ? 借：銀行存款 10,000 ? 貸：投資收益