高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課件-合并會(huì)計(jì)報(bào)表-資料下載頁(yè)
2025-01-14 05:58本頁(yè)面
【正文】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入） ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本） ? 將當(dāng)期內(nèi)部存貨交易所形成的 期末存貨中 包含的 內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利 抵銷掉。即： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利） ? 貸：存貨 （內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利 (二 )、以后各期的抵銷 ： ? 合并以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷，包括 年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 和 當(dāng)年內(nèi)部存貨交易的抵銷 兩個(gè)內(nèi)容。 ? 年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷： ? 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 是指期初、期末存貨中包含的內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利。 ? 由于在合并以后年度，內(nèi)部銷售企業(yè)已將上年內(nèi)部銷售的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入了下年的年初未分配利潤(rùn)中。所以，在下年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)首先應(yīng)作如下抵銷分錄： ? 借：年初未分配利潤(rùn) ? 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （按照先進(jìn)先出法的原則，年初內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)企業(yè)存貨成本中包含的內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利，假定已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，并轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中） 當(dāng)年內(nèi)部存貨交易的抵銷： ? (1)、抵銷當(dāng)年的內(nèi)部存貨交易數(shù)額： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? (2)、抵銷期末存貨中內(nèi)部存貨交易的毛利： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貨：存貨 ? 所以，合并以后內(nèi)部存貨交易的抵銷，同學(xué)們務(wù)必要注意是三筆抵銷分錄。 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷： ? 一、抵銷原理： ? 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易也只是固定資產(chǎn)的存放地點(diǎn)發(fā)生了變化， 既不能實(shí)現(xiàn)銷售收入， 也不能發(fā)生銷售成本，固定資產(chǎn)的價(jià)值也不能增加，但它們卻反映在交易雙方的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中。所以，在編制合并的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行抵銷。 ? 特別需要注意的是： ? 這種抵銷分錄不僅包括對(duì)內(nèi)部銷售收入、銷售成本和內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷，還包括對(duì)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷。 二、抵銷分錄的作法： ? 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷包括 當(dāng)期、以后各期、超期使用和固定資產(chǎn)清理期間的抵銷 四種情況。 ? (一 )、當(dāng)期的抵銷： ? 抵銷內(nèi)部銷售收入、銷售成本和銷售毛利： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （內(nèi)部銷售企業(yè)確認(rèn)的收入） ? 貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 內(nèi)部銷售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的成本） ? 固定資產(chǎn)原價(jià) （內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利，反映在內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值中） ? 當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷： ? 做與計(jì)提折舊費(fèi)相反的分錄，即： ? 借：累計(jì)折舊 ? 貨：管理費(fèi)用 ? ? (二 )、以后各期的抵銷： ? 以后各期的抵銷包括 年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、以前年度多計(jì)提折舊費(fèi) 和 當(dāng)年多計(jì)提的折舊費(fèi) 三筆抵銷分錄，即： ? 年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷： ? 借：年初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) （和內(nèi)部存貨交易原理相同） ? 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) ? 以前年度多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷： ? 借：累計(jì)折舊 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) （以前年度的管理費(fèi)用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以前年度的利潤(rùn)中了） ? 當(dāng)年多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷： ? 借：累計(jì)折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 ? (三 )、超期使用的抵銷： ? 由于在固定資產(chǎn)超期使用情況下，其折舊費(fèi)已經(jīng)提足，當(dāng)年不在提取折舊。所以，不存在當(dāng)年多提折舊費(fèi)的抵銷。即其抵銷分錄如下： ? 年初未分配利潤(rùn)的抵銷： ? 借：年初未分配利潤(rùn) ? 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) ? 以前年度多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷： ? 借：累計(jì)折舊 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) ? (四 )、清理期間的抵銷分錄： ? 清理期間 是指固定資產(chǎn)報(bào)廢、變賣(mài)的期間。 ? 同學(xué)們要注意： 固定資產(chǎn)清理后， “ 固定資產(chǎn) ” 和 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶都已注銷，清理凈損益已轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支賬戶。所以， “ 清理后的凈收益 ” 要抵銷 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” ； “ 清理后的凈損失 ” 抵銷 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。具體做時(shí)，分三種情況： ? 使用期未滿提前清理： ? (1)、年初未分配利潤(rùn)的抵銷： ? 借：年初未分配利潤(rùn) ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入（或支出） ? (2)、以前年度多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷： ? 借：營(yíng)業(yè)外收入（或支出） ? 貸：年初未分配利潤(rùn) ? (3)、本期計(jì)提折舊費(fèi)的抵銷： ? 借：營(yíng)業(yè)外收入（或支出） ? 貸：管理費(fèi)用 ? 使用期滿當(dāng)年清理時(shí)的抵銷： 只需做一筆年初未分配利潤(rùn)中當(dāng)年多計(jì)提折舊部分的抵銷分錄，即： ? 借：年初未分配利潤(rùn) ? 貸：管理費(fèi)用 ? 超期使用后清理： 不需做抵銷分錄。 結(jié) 束 語(yǔ) ? 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)，是目前會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論較多的問(wèn)題，有很多地方需完善和改進(jìn)。希望同學(xué)們能在課本理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合自己的工作實(shí)際，不斷探索創(chuàng)新，為豐富合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論，改進(jìn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)做出自己的貢獻(xiàn)。 再 見(jiàn)！
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