自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章_企業(yè)合并會(huì)計(jì)(三)購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表-資料下載頁(yè)
2025-01-07 20:53本頁(yè)面
【正文】 負(fù)債表時(shí)，同樣，需要將該無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷基本相同，可比照進(jìn)行抵銷處理，不再贅述。 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 ? 內(nèi)部交易形成債權(quán)、債務(wù)抵銷 ? 借：債務(wù)項(xiàng)目 ? 貸：債權(quán)項(xiàng)目 ? 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利和應(yīng)付股利； ? ，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 【 例 8—14】 在甲公司（母公司） 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款余額為42022元，其中：有 3000元為乙公司（子公司）的應(yīng)付賬款；壞賬準(zhǔn)備余額為210元（壞賬準(zhǔn)備提取率為 %）；年末未分配利潤(rùn)為 l68000元。乙公司年末未分配利潤(rùn)為 36000元。 ? 對(duì)于甲公司的 3000元應(yīng)收賬款和乙公司的 3000元應(yīng)付賬款，雖然從甲公司的角度看資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）增加了 3000元，從乙公司的角度看負(fù)債（應(yīng)付賬款）增加了 3000元，但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，其資產(chǎn)和負(fù)債都沒有增加，所以，這兩者應(yīng)當(dāng)相互抵銷，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 3000 ? 貸：應(yīng)收賬款 3000 ? 甲公司壞賬準(zhǔn)備金提取比例為 %，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 l5 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 l5 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 到下一個(gè)合并期（ 2022年）的期初，母公司賬面上應(yīng)收賬款余額仍為 42022元。壞賬準(zhǔn)備余額仍為 210元，未分配利潤(rùn)仍為 204000元，均又恢復(fù)到了上一期合并前的狀況。這樣就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題，即： 2022年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)期末余額為 204015元，在編制 2022年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)該數(shù)字就成了未分配利潤(rùn)的期初余額；而按照 2022年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，其未分配利潤(rùn)期初數(shù)應(yīng)當(dāng)為 204000元。為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 l5 ? 貸：未分配利潤(rùn) ——年初 l5 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 【 例 8一 l3】 承前例，假設(shè)于 2022年末該固定資產(chǎn)提前清理，清理時(shí)固定資產(chǎn)凈值 180000元，取得清理收入為 60000元，凈損失為 l20220元。由于固定資產(chǎn)清理，該固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)，則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制抵銷分錄如下： ? 注：對(duì)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款進(jìn)行抵銷時(shí)，需要將對(duì)應(yīng)的“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目做抵銷。 ? 經(jīng)查母公司本年末應(yīng)收賬款 3000萬元中有 2022萬元為子公司應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將其相互抵銷。編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 20220000 ? 貸：應(yīng)收賬款 20220000 ? 經(jīng)查母公司本年初應(yīng)收賬款 3400萬元中有 2200萬元為子公司應(yīng)付賬款，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為 %，壞賬準(zhǔn)備余額為 11萬元；本年末應(yīng)收賬款 3000萬元中有 2022萬元為子公司應(yīng)付賬款，壞賬準(zhǔn)備余額為 l0萬元。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤(rùn)恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下： ? 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 ll0000 ? 貸：未分配利潤(rùn) ——年初 110000 第三節(jié) 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷 ? 其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額與年初壞賬準(zhǔn)備余額的差額，將沖減的壞賬準(zhǔn)備與沖減的資產(chǎn)減值損失予以抵銷。編制抵銷分錄如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 l0000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 l0000 第四節(jié) 取得控制權(quán)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的應(yīng)用 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表和個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表在格式上的差異： ? 書中 389頁(yè)展示了合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式，從項(xiàng)目上看，在資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目上并沒有異常，從所有者權(quán)益項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)，所有者權(quán)益項(xiàng)目分為兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是歸屬于母公司的所有者權(quán)益合計(jì)，一個(gè)是歸屬于少數(shù)股東的合計(jì)。 ? 在書中 390頁(yè)合并利潤(rùn)表中發(fā)現(xiàn)，在最終的凈利潤(rùn)中，要區(qū)分歸屬與母公司的凈利潤(rùn)和歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的凈利潤(rùn)。 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 一、合并現(xiàn)金流量表的編制 ? （一）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的抵銷 ? 、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。 ? 。 ? 、利潤(rùn)和償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。 ? 。 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 ? 重點(diǎn)小結(jié)： ? ，同時(shí)把抵銷分錄、調(diào)整分錄計(jì)入合并工作底稿中。 ? 2. 第六章、第七章、第八章會(huì)作為考試重點(diǎn)。 ? ，注意同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的方式。 ? 處理。
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