【正文】 ） 適用所得稅稅率 ? 其中稅收調(diào)整項目應(yīng)該完全按照稅法規(guī)定的利潤計算條款進行操作。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 不得在稅前扣除的項目主要包括： ? （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過年度利潤總額 12%部分的公益性捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出等。 ? （ 2）以下固定資產(chǎn)的折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? （ 3）以下不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 ? （ 4）對外投資成本，即企業(yè)對外投資期間投出資產(chǎn)的成本。 ? （ 5）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有： ? 。 ? 、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。 ? 準而發(fā)生的利息支出。 ? 12%。 ? ，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有： ? ，分別超過工資薪金總額 14%和 2%的部分。 ? %部分。 ? 、超過發(fā)生額 60%的業(yè)務(wù)招待費支出（最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的 5‰）。 ? 15%部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。 第四節(jié) 所得稅費用的核算 【 例 225】 甲公司 20 8年利潤表中利潤總額為 1000萬元，適用的所得稅稅率 25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有： （ 1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈 50萬元。 （ 2）支付罰款和稅收滯納金 6萬元。 （ 3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出 12萬元。 （ 4）取得國債利息收入 18萬元。 （ 5）年末計提了 20萬元的存貨跌價準備。 （ 6）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為 l50萬元，年末的市價為 180萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。 （ 7）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供 1年的保修費 50萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除 ? 根據(jù)上述資料，甲公司 20 8年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計算如下： ? 應(yīng)納稅所得額 =1000+50+6+1218+2030+50=1090（萬元） ? 應(yīng)交所得稅 =1090 25%=（萬元） 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 二、遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理 ? 遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末應(yīng)有金額與原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅的計算公式為： 遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負債余額 期初遞延所得稅負債余額） （期末遞延所得稅資產(chǎn)余額 期初遞延所得稅資產(chǎn)余額） =當(dāng)期遞延所得稅負債增加額 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 【 例 226】 沿用 【 例 225】 資料，甲公司 20 8年 12月 31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表 28所示。假定甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 ? 表 28 甲公司資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表單位：萬元 ? 依據(jù)表 28資料，甲公司 20 8年遞延所得稅計算如下： ? 遞延所得稅資產(chǎn) =70 25%=（萬元） ? 遞延所得稅負債 =30 25%=（萬元） ? 遞延所得稅 ==10（萬元） 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 【 例 227】 20*8年利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用。 ? 遞延所得稅資產(chǎn) =70 25%=（萬元） ? 遞延所得稅負債 =30 25%=（萬元） ? 遞延所得稅 ==10（萬元） ? 本期所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 ==（萬元） ? 借：所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用 ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：遞延所得稅負債 萬元 ? 所得稅費用 遞延所得稅費用 10萬元 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 三、所得稅費用的計算與賬務(wù)處理 ? 【 例 228】 根據(jù) 【 例 225】 、 【 例 226】 和 【 例 227】 有關(guān)資料，假定甲公司20 9年應(yīng)納稅所得額為 1200萬元，資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表 29所示，假定除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅法的差異。 ? 表 2—9 甲公司資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表單位：萬元 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 三、所得稅費用的計算與賬務(wù)處理 ? 依據(jù)資料甲公司 20 9年所得稅費用的計算和賬務(wù)處理如下： ? ? 當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =1200 25%=300（萬元） ? ? （ 1）年末遞延所得稅負債 =100 25%=25（萬元） ? 年初遞延所得稅負債 =（萬元） ? 本年遞延所得稅負債增加額 ==（萬元） ? （ 2）年末遞延所得稅資產(chǎn) =65 25%=（萬元） ? 年初遞延所得稅資產(chǎn) =（萬元） ? 本年遞延所得稅資產(chǎn)減少額 ==（萬元） ? 遞延所得稅 =+=（萬元） 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 三、所得稅費用的計算與賬務(wù)處理 ? 依據(jù)資料甲公司 20 9年所得稅費用的計算和賬務(wù)處理如下： ? 。 ? 所得稅費用 =300+=（萬元） ? 借：所得稅費用 ——當(dāng)期所得稅費用 300萬元 ? ——遞延所得稅費用 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交所得稅 300萬元 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負債 第四節(jié) 所得稅費用的核算 ? 注意：計算所得稅費用的基本思路是 ? 、負債的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異，確定是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異。 ? ，計算出當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額，然后減去期初余額，計算出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的發(fā)生額，即計算出遞延所得稅。 ? ，即先計算出應(yīng)納稅所得額，即在會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定的利潤計算進行調(diào)整，然后乘以所得稅稅率。 ? ＝當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅計算得出所得稅費用 ? 。